Отражение в бухучете встроенного торгового оборудования
В соответствии с актом о приеме-передаче основных средств организацией введен в эксплуатацию объект «Павильон», шифр 10011, нормативный срок службы – 15 лет. В нем был установлен комплект торгового оборудования, работы по изготовлению и сборке которого выполнены сторонней организацией на основании договора подряда.
Как отразить в бухучете затраты на изготовление и сборку комплекта торгового оборудования: отнести к запасам, включить в стоимость объекта основных средств «Павильон» или отразить как отдельный инвентарный объект основных средств?
Затраты по изготовлению и сборке комплекта торгового оборудования подлежат отражению в бухучете в составе первоначальной стоимости отдельного инвентарного объекта основных средств «Комплект торгового оборудования».
Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации. К запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (п. 3 Инструкции № 133).
Производственный и хозяйственный инвентарь также может относиться к основным средствам.
В соответствии с разделом 3 Общегосударственного классификатора РБ ОКРБ 020-2002 «Основные средства и нематериальные активы», утв. постановлением Комстандарта при Совмине от 27.09.2002 № 48 (далее – ОКРБ 020-2002), хозяйственный инвентарь – это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, а производственный инвентарь – предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. При этом хозяйственный и производственный инвентарь имеют самостоятельное назначение и не являются частью какого-либо другого объекта (разд. 3 ОКРБ 020-2002).
В п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), приведены условия (которые должны быть соблюдены одновременно) признания активов основными средствами. Это:
– активы, имеющие материально-вещественную форму и предназначенные для использования в деятельности организации;
– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Согласно п. 2 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утв. постановлением Совмина от 22.07.2014 № 703 (далее – Правила № 703), торговое оборудование – оборудование для хранения, перемещения, фасования, демонстрации и продажи товаров, продукции общественного питания. В свою очередь, павильон – нестационарный розничный торговый объект, представляющий оснащенную специальным оборудованием временную конструкцию закрытого типа, не являющуюся капитальным строением (зданием, сооружением) или его частью, и имеющий торговый зал, рассчитанный на одно или несколько рабочих мест. Павильон может иметь помещение для хранения товарного запаса.
Учитывая определения, приведенные в Правилах № 703, и пояснения к ОКРБ 020-2002, а также положения п. 4 Инструкции № 26, торговое оборудование не подлежит отражению в составе запасов. Оно также не является хозяйственным или производственным инвентарем в составе основных средств.
Пунктом 6 Инструкции № 26 определено, что единицей бухучета основных средств является инвентарный объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплексом конструктивно сочлененных предметов является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять функции только в составе комплекса.
Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в ч.ч. 2 и 3 п. 6 Инструкции № 26.
В соответствии с приложением к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161 торговое оборудование относится к виду «Оборудование механическое, автоматы, полуавтоматы, кофе-аппараты и вендинговые аппараты и прочее торгово-технологическое оборудование», шифр 45804, нормативный срок службы – 5 лет.
Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), сроки полезного использования могут быть установлены:
– равными нормативному сроку службы соответствующих объектов основных средств (п. 22 Инструкции № 37/18/6);
– в пределах диапазонов сроков полезного использования (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6).
Соответственно срок полезного использования может быть установлен:
– для павильона в диапазоне от 12 (15 х 0,8) до 18 (15 х 1,2) лет;
– для торгового оборудования от 2,5 (5 х 0,5) до 7,5 (5 х 1,5) лет.
Таким образом, торговое оборудование и павильон образуют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов (п. 2 Правил № 703, ч. 3 п. 6 Инструкции № 26). При этом:
– торговое оборудование выполняет самостоятельные функции (п. 2 Правил № 703);
торговое оборудование и павильон имеют разные сроки полезного использования, в т.ч. выбранные из диапазонов сроков полезного использования.
Учитывая изложенное выше и руководствуясь ч. 4 п. 6 Инструкции № 26, затраты по изготовлению и сборке комплекта торгового оборудования подлежат отражению в учете как затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта основных средств «Комплект торгового оборудования», и не подлежат включению в первоначальную стоимость объекта «Павильон».
В бухучете данные хозяйственные операции отразим следующим образом:
Д-т сч. 08 – К-т сч. 60 – на сумму вложений в долгосрочные активы (на стоимость работ по изготовлению и сборке торгового оборудования);
Д-т сч. 18 – К-т сч. 60 – на сумму НДС, предъявленную подрядчиками;
Д-т сч. 01 – К-т сч. 08 – на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств, при вводе его в эксплуатацию.
