Отражаем выручку при УСН при предоставлении скидки

Организация осуществляет розничную торговлю, применяет УСН без НДС и ведет бухгалтерский учет. Покупателям товаров предусмотрена система скидок. Какую сумму выручки следует определять для налогообложения при УСН: сумму выручки за вычетом скидки либо сумму выручки без вычета скидки?

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка (ст. 325 НК1). Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, при этом валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1ст. 328 НК).

Организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (абз. 2 п. 3 ст. 328 НК).

Скидка – это снижение продавцом установленной им розничной цены товаров (абз. 9 п. 2 Правил № 703²). Иными словами, предоставляя скидку, организация уменьшает розничную цену реализуемого товара, и покупатель производит расчет с учетом предоставленной скидки, т.е по уменьшенной цене.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

– сумма выручки может быть определена;

– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (ч. 1 п. 17 Инструкции № 102).

Таким образом, выручку в бухгалтерском учете организация будет отражать исходя из объема реализованного в розницу товара по ценам уже с учетом предоставленных скидок, исходя из уменьшенной цены за товар, которую оплачивает покупатель.

Пример. На товар установлена цена в размере 20 руб. без НДС за 1 шт. В соответствии с положением о скидках, утвержденном в организации, при покупке товара в период времени с 10.00 до 12.00 дня покупателям-пенсионерам предоставляется скидка в размере 10%. Сумма скидки на этот товар составит 2 руб. (20 руб. х 10%). Таким образом, розничная цена на товар к оплате составит 18 руб. (20 руб. – 2 руб.).

Ставка налога при УСН без уплаты НДС составляет 5% (подп. 1.1 п. 1 ст. 329 НК).

Следовательно, налог при УСН составит 0,9 руб. (18 руб. х 5%).

Ответ: С учетом предоставленных скидок

¹Налоговый кодекс (НК).

²Правила продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утв. постановлением Совмина от 22.07.2014 № 703.

³Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.