Взаимозависимые лица: как бизнесу снизить налоговые риски

Сделки с взаимозависимыми лицами – частая практика, особенно во внешней торговле. Как быть готовым к повышенному вниманию налоговых органов к таким сделкам и как обосновать их рыночную целесообраз­ность, рассказал «ЭГ» директор аудиторской компании «ПРОМОВА АУДИТ» Денис Костян. 

Подписывайтесь на Telegram‑канал и Viber. Главное об экономике Беларуси — раньше, чем в новостях TelegramViber

– В Беларуси по состоянию на начало 2026 г. осуществляли деятельность более 136 тыс. коммерческих организаций, которые генерируют огромный массив хозопераций. Можно ли сказать, что транзакции между взаимозависимыми лицами – «красный флаг», который с высокой вероятностью привлечет внимание налоговых органов к компаниям?

– Мы констатируем определенные тенденции в сфере налогового регулирования и контроля, одна из них – это действительно усиленный контроль за сделками между взаимозависимыми лицами.

При этом камеральный контроль приносит плоды – подавляющее большинство плательщиков после получения уведомлений налогового органа добровольно уплачивает суммы в бюджет.

Платить или нет

– Стоит ли бизнесу всегда добровольно доплачивать налоги или, на ваш взгляд, имеет смысл пробовать приводить контраргументы?

– Все зависит от конкретной ситуации, но конструктивный диалог с налоговым органом, по нашим наблюдениям, основанный на конкретных примерах, вполне возможен. Что имеется в виду: если плательщик действительно нарушил законодательство, то вводить в заблуждение налоговые органы и уповать на то, что они не узнают истину, не стоит – налоговые органы очень многое видят, а отказ добровольно доплатить налоги может закончиться привлечением к административной, а в некоторых случаях и к уголовной ответственности.

Мы рекомендуем бизнесу в диалоге с налоговыми органами придерживаться тактики диалога, а не конфронтации. Получив уведомление с предложением доплатить налоги, стоит вначале всесторонне оценить ситуацию. Если нарушение действительно имело место, конечно, лучше доплатить налоги.

В ином случае, когда плательщик располагает документальными подтверждениями того, что следовал деловой цели, а не пытался уклониться от налогов, стоит вступать в диалог с налоговым органом.

– Вам известны конкретные случаи, когда проверяющий орган занял позицию субъекта хозяйствования и налоговые претензии были сняты?

– Да, такое происходит, когда анализ первичных документов, представленных бизнесом, подтверждает, что цели уклониться от уплаты налогов не было.

Конкретный кейс. Сотрудники белорусской ИТ‑­компании переехали работать в московский офис. После этого их техника была продана российской взаимозависимой компании по рыночной стоимости.

Поскольку у ИТ-компании был накоплен «входящий» НДС, разовая экспортная отгрузка товара взаимозависимому лицу дала основания заявить налог к возврату из белорусского бюджета. Однако налоговый орган предположил, что разовая экспортная сделка была направлена на получение налоговой выгоды.

Поэтому ИТ-компания представила документы, подтверждающие, что возврат налогов явился не причиной, а следствием деловой цели, связанной с переездом работников и продажей товаров взаимозависимому лицу.

Налоговый орган принял аргумент плательщика о том, что в сделке нет схемы с целью получения налоговой выгоды. Проверка была прекращена. Этот кейс показывает, что документирование важных обстоятельств сделки и конструктивный диалог позволяют успешно защищать законные права плательщика на возврат НДС из бюджета.

Пеня после моратория

– Один из наиболее распространенных вопросов, который анализируют налоговые органы в сделках между взаимозависимыми лицами, – трансфертные цены. Их отличие от рыночного уровня зачастую указывает на то, что стороны таким образом пытаются перераспределить денежные потоки в пользу юрлица с меньшей налоговой нагрузкой. Можно ли сказать, что контроль за трансфертными ценами в сделках между взаимозависимыми лицами ужесточается, а наказание за нарушения в данной сфере усиливается?

– Безусловно. Трансфертное ценообразование – это сегодня один из самых распространенных вопросов, который контролируют налоговые органы в сделках между белорусскими компаниями и взаимозависимыми лицами, находящимися в иностранных юрисдикциях.

При этом последствия для бизнеса за факты, когда выявляются нерыночные цены, становятся все более тяжелыми.

До 2024 г. в Беларуси фактически действовал мораторий, который заключался в неначислении пени при добровольной корректировке и доплате налога на прибыль в связи с нарушением правил трансфертного ценообразования.

В 2025 г. он был отменен. Таким образом, если будет установлено, что анализируемая сделка совершена с отклонением от рыночных цен, то организация должна откорректировать налоговую базу по налогу на прибыль исходя из рыночных цен по данной сделке, причем корректировка налоговой базы в 2026 г. и за 2025 г. уже приведет к начислению пени.

Документы снижают риски

– Какой уровень цен можно считать рыночным применительно к соблюдению требований налогового законодательства и как бизнесу избежать претензий налоговых органов в связи с трансфертными ценами между взаимозависимыми лицами?

– Де-юре взаимозависимые компании могут в договоре определить любую цену в сделке. Исключение составляют внутренние сделки, подпадающие под ценовое регулирование, но оно не распространяется на внешнеэкономические сделки.

На практике, на наш взгляд, нужно в сделках между взаимозависимыми лицами применять цены, которые являются рыночными с налоговой точки зрения. Для этого у бизнеса должно быть документальное подтверждение, которое доказывает, что такие цены находятся в рыночном диапазоне и не используются для получения налоговой выгоды.

В идеале у плательщика должны быть сопоставимые сделки с независимыми контрагентами, и через цены в таких сделках можно пытаться доказывать налоговикам, что и внутригрупповые цены (между взаимозависимыми лицами) также относятся к рыночным. Однако для применения такой методики должно совпасть много параметров: география, объемы, финансовые условия сделок.

– В каких случаях и почему, на ваш взгляд, бизнесу стоит заранее, не дожидаясь вопросов и писем проверяющих органов, готовить обоснование, подтверждающее рыночный характер цен в сделках?

– Прежде всего отмечу, что сейчас белорусский бизнес регулярно работает с взаимозависимыми компаниями, поскольку, например, в ряде случаев производство находится в Беларуси, а организации, занимающиеся реализацией продукции, – в зарубежных юрисдикциях.

При этом, конечно, операции между взаимозависимыми лицами всегда будут находиться на особом контроле у государства, поскольку теоретически у участников таких хозопераций может возникать соблазн заниматься налоговой оптимизацией через трансфертные цены.

Поэтому бизнесу важно всегда готовить документы, подтверждающие, что в сделках между взаимозависимыми лицами используются рыночные цены. Частая проблема здесь в чем? У субъектов хозяйствования нет обязанности представлять экономическое обоснование цен в налоговый орган по сделкам, заключенными между взаимозависимыми лицами. Такое обоснование предоставляется по запросу налогового органа, стандартный срок которого ограничен 10 рабочими днями. В индивидуальном порядке такой срок может быть продлен, но может оказаться недостаточным для бизнеса, чтобы собрать все необходимые данные, подтверждающие рыночный характер цен по трансграничным сделкам.

Поэтому для снижения налоговых рисков, возникающих в связи с трансфертными ценами, мы настоятельно рекомендуем бизнесу готовить экономическое обоснование цен заранее. При этом, чтобы такое обоснование помогло урегулировать потенциальный налоговый спор, оно должно быть качественно подготовлено на основании большого массива релевантных данных.