Отражаем в бухучете выручку по договорам в эквиваленте при поступлении предоплаты частями
Организацией заключен договор, в котором стоимость отгружаемого товара выражена в инвалюте (9000 EUR, или (условно) 20 000 BYN), а оплата производится в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком на дату оплаты.
До даты первой отгрузки оплата полностью произведена. Аванс перечислялся частями, при этом отгрузка также производилась частями.
Каков порядок определения и отражения стоимости каждой части отгрузки?
В соответствии с абз. 4 ч. 1 п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), выраженная в инвалюте сумма доходов от реализации активов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) получения аванса в инвалюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в инвалюте в размере частичной суммы доходов.
Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в абз. 4 ч. 1 п. 4 НСБУ № 69, закрепляется в Положении об учетной политике организации.
Поскольку в указанном случае до даты первой отгрузки оплата полностью произведена, то выручка отражается в сумме перечисленного аванса.
Однако учитывая, что аванс перечислялся частями и отгрузка также производилась частями, выручка каждой части (стоимость товаров в накладной на каждую отгрузку) может отражаться в размере части аванса, приходящегося на каждую часть отгрузки, или же, исходя из общей суммы предоплаты, на всю отгрузку, т.е. по среднему курсу.
Пунктом 5 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения, исходя из требований, установленных законодательством.
Следовательно, по договорам, в которых стоимость отгружаемого товара выражена в инвалюте, а оплата производится в белорусских рублях в случае, когда аванс в белорусских рублях получен частями и отгрузка полностью оплаченного товара совершается также частями, порядок определения и отражения стоимости каждой части отгрузки в белорусских рублях организация вправе установить самостоятельно в учетной политике.
Пример. Аванс получен частями:
1 часть аванса – 6900 BYN – (эквивалент 3000 EUR),
2 часть аванса – 8400 BYN – (эквивалент 4000 EUR),
3 часть аванса – 4700 BYN – (эквивалент 2000 EUR).
Курс 1 EUR, установленный Нацбанком РБ на дату перечисления (условно):
– 1 части аванса – 2,30 BYN,
– 2 части аванса – 2,10 BYN,
– 3 части аванса – 2,35 BYN.
Отгрузка товара осуществляется после получения аванса частями:
– 1 отгрузка стоимостью 2000 EUR.
– 2 отгрузка стоимостью 5000 EUR.
– 3 отгрузка стоимостью 2000 EUR.
1 СПОСОБ определения выручки, отражаемой в бухгалтерском учете в белорусских рублях.
Выручка определяется исходя из курса EUR части (частей) аванса, приходящейся на каждую отгрузку:
– 1 отгрузка на 2000 EUR – выручка на сумму 4600 BYN – (2000 х 2,30) – оплачена первой частью аванса;
– 2 отгрузка на 5000 EUR – выручка на сумму 10 700 BYN – (1000 х 2,30 + 4000 х 2,10) – оплачена частично из первой части аванса (эквивалент 1000 EUR) и второй частью аванса полностью (4000 EUR);
– 3 отгрузка на 2000 EUR – 4700 BYN – (2000 EUR х 2,35) оплачена полностью третьей частью аванса.
Итого 9000 EUR.
2 СПОСОБ. Выручка определяется по курсу, рассчитанному исходя из всей суммы аванса в белорусских рублях, приходящейся на всю сумму отгрузки в иностранной валюте, – 20 000 BYN / 9000 EUR):
– 1 отгрузка на 2000 EUR – 4444,44 BYN (2000 EUR х 20 000 / 9000);
– 2 отгрузка на 5000 EUR – 11 111,12 BYN (5000 EUR х 20 000 /9000);
– 3 отгрузка на 2000 EUR – 4444,44 BYN (2000 EUR х 20 000 / 9000).
Итого 9000 EUR.
Как видим из приведенного примера, выручка, отражаемая в бухучете по 1 и 2 способу, по каждой части отгрузки разная. Этот момент важен при налогообложении выручки, когда отгрузка приходится на разные отчетные периоды.
Поэтому применяемый способ определения выручки следует закрепить в учетной политике.
