От нерезидентов получены дивиденды: как зачесть налог на прибыль

Ситуация. Организации «А» (резидент РБ) как участнику иностранной организации «В» (нерезидент) начислены дивиденды, и с них участник уплатил налог на прибыль с дивидендов.

Нерезидентом также был удержан налог на прибыль с дивидендов организации «А», о чем имеется соответствующее подтверждение.

В силу того, что сумма налога на прибыль с дивидендов, уплаченная организацией «А», оказалась меньше, чем сумма налога на прибыль с дивидендов, уплаченная нерезидентом, в зачет суммы налога на прибыль организацией «А» была принята не вся сумма налога на прибыль с дивидендов, уплаченная нерезидентом.

Что в таком случае является у организации «А» источником в отношении удержанного нерезидентом налога с начисленных организации «А» дивидендов, который не был принят в зачет?

В соответствии с национальным законодательством по бухгалтерскому учету доходы организации от ее участия в уставных фондах других организаций являются доходами по инвестиционной деятельности, учет которых осуществляется на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 5 п. 14 Инструкции № 102¹).

В связи с этим подлежащие получению организацией «А» от организации «В» дивиденды должны отражаться в учете организации «А» следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-1 «Прочие доходы») – на сумму начисленных организации «А» дивидендов (абз. 5 п. 14 Инструкции № 102; ч.ч. 13, 14 п. 59, ч. 3 п. 71 Инструкции № 50²).

Отражение в учете причитающихся участнику дивидендов производится в том отчетном периоде, в котором принято решение о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З³, п. 24 Инструкции № 102).

Для целей налогового учета дивиденды, полученные от иностранных...