Организация выкупила не новый трактор у физлица: подоходный налог

Организации при выплате физическому лицу дохода за приобретаемое у него механическое транспортное средство необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. При этом важно обратить внимание на ряд нюансов.

Ситуация. Организация в декабре 2024 г. и в январе 2025 г. приобрела у физического лица (не в рамках осуществления им предпринимательской деятельности) 2 бывших в употреблении колесных трактора, технически допустимая общая масса каждого из которых составляет 3600 и 3700 кг соответственно.

Вопрос. Необходимо ли организации удерживать подоходный налог при выплате денежных средств физлицу за приобретенные у него трактора?

Ответ. Подоходный налог удерживается только с дохода от продажи трактора в январе 2025 г.

Доходы физлиц, полученные от источников в РБ, облагаются подоходным налогом (п. 1 ст. 196 НК). При этом к доходам, полученным от источников в РБ, относятся в т.ч. доходы, полученные от отчуждения иного имущества, находящегося на территории РБ (подп. 1.5.5 п. 1 ст. 197 НК).

Важно: от подоходного налога освобождаются доходы, полученные гражданами Беларуси и ее налоговыми резидентами, от возмездного отчуждения (кроме доходов, полученных ими в связи с осуществлением предпринимательской деятельности) в течение календарного года одного механического транспортного средства, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8 (абз. 3 ч. 1 п. 44 ст. 208 НК).

Таким образом, данная льгота распространяется только механические транспортные средства, отвечающие указанным параметрам (до 3500 кг и числом посадочных мест до 8). При их несоблюдении доходы от реализации механических транспортных средств облагаются подоходным налогом независимо от количества их продаж в течение года.

Налоговые агенты освобождены от обязанности исчисления подоходного налога при выплате доходов за приобретение механического транспортного средства, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, независимо от налогового статуса физлица, которому выплачивается такой доход, а не только при выплате указанных доходов гражданину Беларуси либо ее налоговому резиденту (абз. 6 п. 2 ст. 216 НК). Обязательства по уплате подоходного налога с этих доходов возложены на самих плательщиков. Порядок их налогообложения установлен ст. 218 НК.

Организации при выплате физлицу дохода за приобретаемое у него механическое транспортное средство, технически допустимая общая масса которого превышает 3500 кг (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, необходимо с этого дохода исчислить, удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет.

При этом в 2024 году налоговые агенты не исчисляли подоходный налог с доходов за приобретение автомобиля с указанными характеристиками или другого механического транспортного средства (независимо от его массы и количества мест) (абз. 6 п. 2 ст. 216 НК-2024).

Согласно подп. 2.26 п. 2 Правил дорожного движения, утв. Указом от 28.11.2005 № 551, под механическим понимается транспортное средство, приводимое в движение двигателем (например, спецтехника, пассажирские и грузовые автомобили, автобусы, мотоциклы, мопеды, колесные трактора и пр.).

На основании изложенного и так как колесный трактор является механическим транспортным средством, доходы, полученные физлицом от их продажи:

• в декабре 2024 г. – не подлежат обложению подоходным налогом;

• в январе 2025 г. – подлежат обложению подоходным налогом, так как его технически допустимая общая масса превышает 3500 кг.

При определении размера налоговой базы по этому доходу плательщик в соответствии с п. 3 ст. 199 НК имеет право на применение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК.

Данный вычет предоставляется по выбору плательщика (ч. 13 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК):

• в течение налогового периода – налоговым агентом в размере 20% суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества;

• по окончании налогового периода – налоговым органом при представлении плательщиком документов, подтверждающих право на получение вычета. Налоговым органом вычет предоставляется по выбору плательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 20% суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества.

Таким образом, при исчислении подоходного налога организация по желанию плательщика вправе применить имущественный налоговый вычет в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации колесного трактора.