Организация стала резидентом ПВТ с 12.09.2019: как быть с актами об оказанных услугах
Организация применяла общую систему налогообложения с уплатой НДС и налога на прибыль до 11.09.2019. С 12.09.2019 она стала резидентом ПВТ. Каким образом за сентябрь необходимо выставлять акты об оказанных услугах своим клиентам? Делить на два акта с датой совершения операции от 11.09.2019 с НДС и 30.09.2019 без НДС? Услуги организации носят постоянный характер и раньше акты выставлялись последним числом месяца оказания услуг.
Одним из принципов, на котором основывается бухгалтерский учет и отчетность, является принцип начисления. Он означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.п. 1 и 4 ст. 3 Закона № 57-З1). Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД, который должен содержать обязательные сведения, определенные п. 2 ст. 10 Закона № 57-З. Если организация оказывает услуги, то, как правило, факт их оказания оформляется актом об оказанных услугах.
Чтобы правильно определить дату отражения в бухгалтерском учете оказанной услуги, следует обратиться к постановлению № 552. В зависимости от возможности использования результата услуги подразделяются на:
– услуги, результат которых можно использовать по мере их осуществления;
– услуги, результат которых можно использовать только после завершения оказания такой услуги.
Так, при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, датой совершения хозяйственной операции является:
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги – если срок действия договора превышает один месяц;
– последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги – если срок действия договора не превышает 1 месяц (подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55).
При оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством, датой совершения хозяйственной операции является:
– день завершения оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
– день завершения приемки услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
– дата составления ПУД – в иных случаях (подп. 1.1.2 постановления № 55).
Таким образом, чтобы своевременно отразить в бухгалтерском учете факт оказания услуги, необходимо правильно определить дату совершения хозяйственной операции в соответствии с нормами постановления № 55.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, поэтому корректное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете является гарантом грамотного ведения налогового учета (п. 2 ст. 39 НК3).
Пунктом 27 Положения №124 определено, что резиденты Парка высоких технологий освобождаются от НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ.
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 6 ст. 128 НК). Момент фактической реализации услуг определяется как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 121 НК). Порядок определения дня оказания услуги определен в п. 6 ст. 121 НК. Отметим, что он идентичен с нормами подпунктов 1.1.1 и 1.1.2 постановления № 55.
На основании изложенного можно сделать следующий вывод. Организация самостоятельно определяет, может ли она по оказываемой услуге за сентябрь выставить два акта, проанализировав приведенные нормы постановления № 55.
1. Если организация оказывает услуги, результат которых можно использовать по мере их осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме и датой совершения хозяйственной операции являлся всегда последний календарный день каждого месяца оказания услуги, то тот факт, что с 12.09.2019 организация стала резидентом ПВТ не дает ей основания выставлять заказчику в сентябре 2019 г. два акта об оказанных услугах за периоды «до» и «после» 12.09.2019. В этом случае за сентябрь будет составлен один акт об оказанных услугах с датой 30.09.2019, и стоимость услуги заказчику будет предъявлена без НДС (подп. 1.1.1 п. 1 постановления № 55).
2. Если же организация, проанализировав нормы постановления № 55, придет к выводу, что день оказания услуги (ее этапа) приходится на период до 11.09.2019 и после 12.09.2019, то в случае, если будут составлены 2 акта об оказанных услугах, акты за период до 12.09.2019 будут составлены на сумму с НДС, после 12.09.2019 – на сумму без НДС.
1Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
2Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55).
3Налоговый кодекс (НК).
4Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12.
