Неотделимые улучшения арендованного имущества и подоходный налог

Если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 594 ГК).

При этом объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в виде стоимости улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, в случаях, когда улучшение явилось следствием ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп. 2.37 п. 2 ст. 196 НК).

Ситуация 1. Организация в марте 2022 г. сроком на один год арендовала у физического лица офисное помещение. В процессе аренды данной компанией без согласия арендодателя было произведено улучшение арендуемого помещения (сделан ремонт). По окончании срока действия договора аренды организация возвратила физическому лицу помещение с произведенными улучшениями, т.к. они неотделимы без вреда для помещения.

В рассматриваемой ситуации улучшение арендованного офисного помещения было произведено арендатором по собственной инициативе и не является следствием ремонта, проведение которого обусловлено...