Неденежный вклад в уставный фонд ИП

1. Как правильно его оприходовать: как основное средство или каждый предмет в отдельности как МБП? Как в последнем случае определить стоимость предметов?

2. По какому курсу оценивать МБП, внесенные иностранными учредителями в счет их вклада в уставный фонд, стоимость которых выражена в иностранной валюте?

3. При ввозе основных средств, вносимых в уставный фонд, предприятие понесло расходы по хранению груза на таможенном складе типа А в размере 20 000 руб., в т. ч. НДС по ставке 20% -- 3333 руб., оплатило услуги по проведению экспертизы достоверности оценки неденежных вкладов -- 30 000 руб., в т. ч. НДС по ставке 20% -- 5000 руб. За счет какого источника погашаются данные расходы, в т. ч. НДС?

ИП "Мива"

I. Состав и стоимость имущества, вносимого в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, определяется на основании:

1) учредительных документов (устав, договор).

В ООО, ОДО в соответствии со ст. 88 ГК они должны содержать сведения о размере, составе, сроках и порядке внесения вкладов участниками;

2) документов на ввоз имущества (грузовая таможенная декларация).

Согласно ст. 88 Инвестиционного кодекса от 2001-06-22г. N 37-З неденежный вклад иностранного инвестора должен быть ввезен из иностранного государства либо приобретен в РБ за иностранную валюту или белорусские рубли, если они получены в виде причитающейся инвестору прибыли от деятельности созданной с его участием коммерческой организации с иностранными инвестициями, от иной разрешенной деятельности либо путем обмена иностранной валюты в банках Беларуси.

Порядок таможенного оформления имущества, ввозимого на таможенную территорию РБ в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями, регулирует приказ ГТК от 29.12.98г. N 486-ОД "О таможенном оформлении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями". Такие товары освобождаются от обложения таможенной пошлиной и НДС при условии, что они:

относятся к основным производственным фондам (постановление Совмина от 2001-04-28г. N 631);

не являются подакцизными;

заявлены таможенному органу в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в течение срока формирования уставного фонда, установленного учредительными документами;

имеют суммарную стоимость, не превышающую указанного в учредительных документах размера неденежного вклада иностранного участника.

В соответствии с данным приказом названная льгота предоставляется в отношении ввозимых в уставный фонд товаров, наименования и количество которых возможно идентифицировать с наименованием и количеством, которые определены в учредительных документах предприятия. Если наименования указанных товаров или их количество не определены в учредительных документах, а также если учредительными документами не определен порядок их оценки (под таковым понимается описание товаров в учредительных документах с указанием количества, цены за единицу (комплект) товара и (или) стоимости товара одного наименования), то льгота предоставляется в отношении тех товаров, суммарная таможенная стоимость которых не превышает общую сумму неденежного вклада иностранного учредителя в уставный фонд. Если наименование и (или) количество ввозимых для внесения в уставный фонд товаров не соответствуют наименованию и (или) количеству товаров, определенному учредительными документами, а также если стоимость ввозимых в уставный фонд товаров превышает стоимость товаров, определенную в учредительных документах, то льгота в отношении ввозимых товаров, наименование которых не соответствует наименованию, определенному учредительными документами, а также в отношении товаров, ввозимых сверх установленного количества и (или) установленной стоимости товаров, может быть предоставлена только после внесения в установленном порядке изменений в учредительные документы СП или ИП;

3) акта экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица.

Неденежные вклады учредителей (участников) коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат экспертизе достоверности их оценки, проводимой в порядке, определяемом Положением, утвержденным постановлением Кабинета Министров от 12.02.96г. N 92 (с изменениями): составляется акт о достоверности оценки неденежных вкладов. При отсутствии акта имущество не считается внесенным в уставный фонд. Оценка проводится в тех денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд.

Экспертиза осуществляется после таможенного оформления имущества на основании Порядка проведения экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица (утв. приказом Минэкономики от 10.04.96г. N 26). Объектами экспертизы являются материальные и нематериальные активы субъектов хозяйствования, в т. ч. основные средства и МБП. Для ее проведения подается заявка с приложением следующих документов:

списка передаваемых запасов производства;

копий приходных ордеров, ведомостей (карточек) складского учета ТМЦ, а также иных бухгалтерских документов, удостоверяющих количество и стоимость запасов с учетом проведенных переоценок, в т.ч. грузовой таможенной декларации;

ведомости оценки запасов производства, которая включает данные о наименовании объектов, стоимости.

Порядок включения объектов в состав основных фондов определяет Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 2001-12-12г. N 118. К основным средствам относятся материальные активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев. К ним не относятся и объектами начисления амортизации не являются:

МБП, служащие менее одного года независимо от их стоимости;

малоценные предметы (независимо от срока их службы) -- предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и другие, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Минфином в установленном порядке (лимит отнесения к МБП установлен в размере до 30 базовых величин);

специальные инструменты и приспособления (независимо от их стоимости и срока службы) (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства), не включенные в действующую классификацию.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов -- это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Исходя из вышеизложенного, для правильного отражения в учете данного имущества, вносимого в уставный фонд, в учредительных документах ИП вместо указания наименования имущества "инвентарь" стоимостью 500 USD следовало более детально расшифровать с учетом его целевого назначения состав и стоимость вносимых комплектующих данного инвентаря. Также это можно было сделать при проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица.

Если этот инструмент является одним общим набором, выпускаемым промышленностью, и при использовании его на предприятии он будет использоваться не иначе как только в данном комплектном виде без разбивки на составляющие, то он может быть оприходован общей стоимостью. В карточках учета также следует указать комплектность данного набора согласно прикладываемой спецификации. Например, "набор слесарного инструмента стоимостью 500 USD, в составе: молоток -- 1шт., тиски -- 1 шт...." и т.д.

Таким образом, для отнесения данного инвентаря к основным средствам или МБП следует учесть следующие факторы:

воспользовалось ли предприятие льготой в виде освобождения от обложения таможенной пошлиной и НДС при ввозе на таможенную территорию РБ основных производственных фондов;

целевое использование данного инструмента (как специнструмент и приспособление или нет);

определить единицу учета объекта (комплект или отдельные предметы);

определить стоимость единицы учета объекта и срок службы.

II. В соответствии с Инвестиционным кодексом для пересчета вкладов используется официальный курс соответствующей валюты, установленный Нацбанком на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения устава. Если учредитель (участник) вносит вклад в денежных единицах РБ либо в иностранной валюте, он обязан учитывать разницу между официальными курсами пересчета белорусских рублей и иностранной валюты в доллары США, установленными Нацбанком на день подписания договора о создании ИП и (или) утверждения его устава и на день фактического внесения вклада. Возникающая суммовая разница зачисляется в резервный фонд организации. Например:

III. Согласно Положению N 118 основные фонды отражаются в учете по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, а именно:

услуги сторонних организаций связанные с приобретением основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты за кредит;

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.

Следовательно, все указанные расходы увеличивают стоимость основных средств.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94 (с изменениями по состоянию на 1.08.2002г.), не облагаются НДС операции по внесению имущества в качестве взноса (вклада) в уставный фонд в размерах, установленных учредительными документами.

Если такие размеры превышаются, то налог, уплаченный налогоплательщиками при ввозе на таможенную территорию РБ основных средств и нематериальных активов, подлежит вычету с момента принятия на учет этих объектов в каждом отчетном налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм в пределах общей суммы налога, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), с учетом положений п. 32 Инструкции (п. 36.3 Инструкции).