НДС при электронной дистанционной продаже белорусских товаров за границу
Фото: freepik.com
Министерство по налогам и сборам опубликовало письмо от 25.05.2023 № 2-1-13/01628, в котором разъяснило, возникает ли НДС при электронной дистанционной продаже товаров белорусских субъектов хозяйствования с местом доставки таких товаров на территории иностранных государств.
Согласно подп. 2.38 п. 2 ст. 13 НК под электронной дистанционной продажей товаров понимается реализация товаров покупателю при наступлении совокупности следующих условий:
– заказ товаров производится покупателем посредством сервисов, доступных на электронной торговой площадке;
– условия оплаты товаров и их доставки размещаются (предлагаются) на электронной торговой площадке.
Электронная торговая площадка – информационная система, предназначенная для организации и совершения покупок (продаж) в электронном формате, доступ к которой осуществляется через мобильное приложение, сайт в сети интернет (подп. 2.37 п. 2 ст. 13 НК).
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).
Объектами налогообложения НДС не признаются обороты по реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Беларуси (подп. 2.32 п. 2 ст. 115 НК).
Исходя из положений ч. 1 подп. 1.3 п. 1 ст. 116 НК местом реализации товаров признается территория Беларуси, если в момент завершения транспортировки товаров (независимо от ее вида) при электронной дистанционной продаже покупателю товаров РБ они находятся в Беларуси.
Соответственно при электронной дистанционной продаже товаров, осуществляемой белорусскими субъектами хозяйствования через электронные торговые площадки, под которыми понимаются как маркетплейсы, так и интернет-магазины белорусских субъектов хозяйствования, местом реализации таких товаров территория Беларуси не признается, когда место доставки покупателю товара расположено по адресу за пределами нашей страны.
Несмотря на то, что при электронной дистанционной продаже товаров, место доставки которых покупателю расположено по адресу за пределами Беларуси, объекта налогообложения НДС не возникает:
– такие обороты подлежат отражению в строке 9-1 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (подп.15.5-2 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2);
– суммы НДС по таким товарам не относятся на затраты (п. 3 ст. 133 НК).
Белорусский субъект хозяйствования, реализовавший таким образом товар, должен располагать подтверждением места доставки товаров покупателю по адресу за пределы Беларуси.
Так, для документального подтверждения места реализации товаров при их электронной дистанционной продаже могут использоваться:
– транспортные (товаросопроводительные) документы с отметкой покупателя о получении товара по адресу, расположенному за пределами Беларуси (в случае, когда доставку товаров покупателю осуществляет (организует) белорусский продавец);
– информация из отчета маркетплейса о продаже товаров, детализации к такому отчету в части сведений об иностранном государстве, на территорию которого фактически товар доставлен покупателю, совместно с транспортными (товаросопроводительными) документами о доставке товаров на склад маркетплейса, которыми располагает белорусский продавец (в случае, когда доставку осуществляет (организует) маркетплейс);
– документы (информация) оператора почтовой связи или организации, оказывающей курьерские услуги, подтверждающие доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Беларуси, совместно с транспортными (товаросопроводительными) документами о доставке товаров в отделение почтовой связи или в адрес организации, оказывающей курьерские услуги (в случае, когда доставка товаров покупателю организуется посредством почтовой пересылки, курьерской доставки).
Порядок заполнения электронного счета-фактуры (ЭСЧФ) при реализации белорусским субъектом хозяйствования товаров при их электронной дистанционной продаже, отражаемых в строке 9-1 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС, установлен п. 67 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция).
В частности, согласно п. 67 Инструкции, с учетом изменений, внесенных с 20.05.2023 постановлением МНС от 29.04.2023 № 17, установлена обязанность заполнения строки 16 «Код страны получателя» ЭСЧФ с разбивкой по получателям из соответствующей страны.
