НДС и субсидии для транспорта
Порядок налоговых вычетов по НДС по субсидиям при оказании услуг перевозки пассажиров для транспортных организаций разъяснило МНС письмом от 18.04.2017 № 2-1-9/02437. В документе говорится следующее.
Положением о порядке возмещения расходов, связанных с предоставлением льгот отдельным категориям граждан по проезду на пассажирском транспорте общего пользования, утв. постановлением Совмина от 7.03.2008 № 345 (далее – Положение), установлено, что субсидии, выделяемые из местных бюджетов, являются одним из источников возмещения части затрат по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщениях, включая расходы, связанные с предоставлением льгот на услуги пассажирского транспорта в соответствии с законодательством РБ.
Организации транспорта формируют затраты по перевозкам пассажиров (фактические, плановые затраты прошедшего финансового (бюджетного) года и уточненные) с расшифровкой по основным статьям затрат по форме, установленной согласно приложению 1 к Положению. К таким затратам, в частности, относятся затраты, относимые на себестоимость: оплата труда, начисления на зарплату, топливо, электро- и тепловая энергия, смазочные материалы, амортизация основных средств и нематериальных активов, ремонт шин, ремонт и техническое обслуживание транспортных средств, налоги, включаемые в себестоимость, общехозяйственные расходы.
Согласно ч. 2 п. 9 ст. 98 НК с 2017 г. при реализации по регулируемым законодательством тарифам услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, по которым возмещение части затрат по оказанию таких услуг (включая предоставление льготы по проезду отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством) производится за счет субсидий, налоговая база НДС определяется как стоимость этих услуг без учета предоставляемых субсидий на возмещение указанных затрат.
Таким образом, суммы предоставленных в 2017 г. указанных субсидий не отражаются в налоговой декларации по НДС.
Одновременно по расходам, произведенным за счет указанных субсидий, с 2017 г. применяется ограничение вычетов по НДС (абз. 3 ч. 2 подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).
Порядок распределения общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам установлен п. 24 ст. 107 НК и предусматривает возможность распределения двумя методами: методом удельного веса или методом раздельного учета.
Поскольку в бухучете получение сумм субсидий отражается в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и целевое использование указанных средств по данным бухучета не предусмотрено, в рассматриваемой ситуации распределение налоговых вычетов осуществляется методом удельного веса в порядке, установленном п. 24 ст. 107 НК.
Так, определение суммы налоговых вычетов, относящейся к суммам субсидий, осуществляется нарастающим итогом путем умножения общей суммы налоговых вычетов 2017 г. на долю сумм субсидий в общей сумме оборота по реализации. При этом общая сумма оборота для целей определения указанной доли должна включать суммы субсидий, не отражаемых в налоговой декларации по НДС. Суммы НДС, приходящиеся по результатам распределения к суммам субсидий, вычету не подлежат.
