Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №74(2571) от 30.09.2022 Смотреть архивы

USD:
2.4803
EUR:
2.3956
RUB:
4.2813
Золото:
Серебро:
Платина:
Палладий:
Назад
ИП и физлицам
17.03.2022 62 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

31 марта – последний день подачи физическими лицами декларации по полученным в 2021 году доходам

Фото: Sarah Elizabeth / Unsplash

В 2021 году вы, может, продали складское помещение или получили вознаграждение от иностранного заказчика за IT-услуги, а, возможно, вам сделали денежный подарок свыше 7521 рубля или вы получили другие декларируемые доходы? Не забудьте до 31 марта подать в налоговую инспекцию декларацию по таким доходам в электронном или бумажном виде.

Какие доходы и в каком размере подлежат декларированию, кто должен подавать декларацию и какие предусмотрены льготы выясняем с экспертом Еленой Морозовой.

Обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее – декларация) определена ст. 219 Налогового кодекса (далее – НК). При этом порядок и сроки представления декларации установлены ст. 222 НК.

Кто обязан представить декларацию

Декларацию обязаны представить физические лица, признаваемые в 2021 году налоговыми резидентами РБ.

Налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в 2021 г. более 183 дней (п. 1 ст. 17 НК в редакции, действовавшей в 2021 г. (далее – НК-2021)).


Что означает «время фактического нахождения на территории РБ»

Ко времени фактического нахождения на территории РБ относятся время непосредственного нахождения физического лица на ее территории, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории РБ на лечение, в командировку в соответствии с законодательством РБ, на отдых, при условии, если время нахождения на таком отдыхе в совокупности не превышало двух месяцев в течение календарного года (п. 2 ст. 17 НК-2021).

Что не относится ко «времени фактического нахождения на территории РБ»

Не относится ко времени фактического нахождения на территории Беларуси время, в течение которого физическое лицо находилось в РБ:

  • в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

  • в качестве сотрудника международной, межгосударственной или межправительственной организации, созданной в соответствии с международным договором, участницей которого является РБ, или в качестве члена семьи такого сотрудника (данные положения не распространяются на граждан РБ);

  • на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в РБ исключительно с такими целями;

  • исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию РБ одним транспортным средством либо исключительно в целях пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование) (п. 3 ст. 17 НК-2021).

Налоговый резидент Республики Беларусь или иностранного государства

Если в соответствии с положениями ст. 17 НК и законодательством иностранного государства, в отношениях с которым применяется международный договор РБ по вопросам налогообложения, физическое лицо одновременно признается налоговым резидентом РБ и иностранного государства, то его налоговое резидентство определяется в соответствии с положениями такого международного договора (ч. 1 п. 5 ст.17 НК-2021).

Если физическое лицо одновременно является налоговым резидентом РБ и иностранного государства, но международный договор РБ по вопросам налогообложения с таким государством отсутствует и (или) не применяется, либо если физическое лицо не является налоговым резидентом ни одного государства, в т.ч. РБ, то оно признается налоговым резидентом РБ, если в календарном году, за который определяется налоговое резидентство, имеет гражданство РБ или разрешение на постоянное проживание в РБ (вид на жительство) (ч. 2 п. 5 ст.17 НК-2021).

 Какие надо декларировать доходы

Обязательному декларированию подлежат только отдельные доходы, полученные физическими лицами:

 1. Доходы от физических лиц и организаций, не признаваемых налоговыми агентами* РБ, за исключением случаев, предусмотренных ст. 218 НК-2021 (получение доходов плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ):

1.1. доходы от возмездного отчуждения (в т. ч. путем продажи, мены, ренты):

  • в течение 5 последних лет (в данном случае в течение 2017 – 2021 гг.) принадлежащих им на праве собственности более одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), более одной квартиры, более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), более одного гаража, более одного машино-места, более одного земельного участка (долей в праве собственности на указанное имущество).

* Налоговые агенты – юридические или физические лица, которые выплачивают доходы плательщикам и/или в силу возложенных на них налоговым законодательством обязанностей должны удерживать у плательщиков и уплачивать в бюджет налоги с этих доходов.


Справочно:

Не признается возмездным отчуждением имущества прекращение права собственности в случае принудительного изъятия у собственника имущества в результате:

  • обращения взыскания на имущество по обязательствам;

  • отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может принадлежать этому лицу;

  • отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка;

  • выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей;

  • реквизиции;

  • конфискации;

  • передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности;

  • отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком;

  • национализации;

  • изъятия земельного участка для государственных нужд (ч. 4 п. 44 ст. 208 НК).


Эти доходы подлежат декларированию вне зависимости от того, кому реализована указанная недвижимость – организации или физическому лицу.

При этом не требуется представлять декларацию при возмездном отчуждении недвижимого имущества, не относящегося к одному виду.


 Ситуация 1. Гражданином Петровым П.П. в 2021 г. продана другому физическому лицу квартира, а также гараж. Ранее в 2020 г. этим же гражданином был продан жилой дом. Другого недвижимого имущества гражданином Петровым П.П. в течение 2017 – 2020 гг. не отчуждалось.

В данной ситуации гражданину Петрову П.П. декларировать полученные доходы от продажи недвижимого имущества не требуется, так оно не относится к одному виду.

Кроме того, в данном случае не учитываются доходы от возмездного отчуждения плательщиком объектов недвижимости:

  • полученных им по наследству.

Ситуация 2. Гражданином Петровым П.П. в апреле и в сентябре 2021 г. проданы принадлежащие ему 2 квартиры другим физическим лицам. Одна из этих квартир была получена этим гражданином по наследству. Другого недвижимого имущества гражданином Петровым П.П. в течение 2017 – 2021 гг. не отчуждалось.

В данной ситуации гражданину Петрову П.П. декларировать полученные доходы от продажи квартир не требуется, так как квартира, полученная по наследству, не учитывается при определении количества сделок;

- лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

 

справочно:

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.

К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, ( абз. 3 и 4 ч. 2 ст. 195 НК-2021).

Ситуация 3. Гражданином Петровым П.П. в апреле, мае и в сентябре 2021 г. проданы принадлежащие ему 3 квартиры другим физическим лицам. При этом первая проданная квартира была получена этим гражданином по наследству, вторая – продана родной сестре, а третья – физическому лицу, не состоящему с ним в отношениях близкого родства и (или) свойства. Другого недвижимого имущества гражданином Петровым П.П. в течение 2017 – 2021 гг. не отчуждалось.

В данной ситуации гражданину Петрову П.П. декларировать полученные доходы от продажи квартир не требуется, так квартира, полученная по наследству, а также проданная близкому родственнику, не учитывается при определении количества сделок.

  • доходы от возмездного отчуждения (в т. ч. путем продажи, мены, ренты) физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, иных объектов недвижимого имущества, не относящихся к не завершенным строительством капитальным строениям (зданиям, сооружениям), расположенным на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, а также к жилым домам, квартирам, дачам, садовым домикам, гаражам, машино-местам и земельным участкам.

Справочно

К таким объектам недвижимого имущества относятся, например, административные, офисные, торговые, производственные, складские помещения и здания.


Не требуется представлять декларацию при возмездном отчуждении плательщиком таких объектов недвижимого имущества:

  • полученных им по наследству;

  • лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

  • доходы от возмездного отчуждения (в т. ч. путем продажи, мены, ренты) в течение календарного года более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства.

Эти доходы подлежат декларированию вне зависимости от того, кому реализованы транспортные средства – организации или физическому лицу.

 Ситуация 4. Гражданином Петровым П.П. в январе и в сентябре 2021 г. проданы одной организации 2 принадлежащих ему легковых автомобиля.

В данной ситуации гражданину Петрову П.П. требуется задекларировать доходы, полученные им от продажи в сентябре 2021 г. легкового автомобиля.

Кроме того, в данном случае не учитываются доходы от возмездного отчуждения плательщиком транспортных средств:

- полученных им по наследству;

- лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Декларированию независимо от количества сделок подлежат также доходы от возмездного отчуждения физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, автомобиля:

- технически допустимая общая масса которого превышает 3500 кг (например, грузовики, спецтехника);

- число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (например, автобусы).

 Ситуация 5. Гражданином Петровым П.П. в 2021 г. продан другому физическому лицу принадлежащий ему на праве собственности грузовой автомобиль. Других механических транспортных средств гражданином Петровым П.П. в течение 2021 г. не отчуждалось.

В данной ситуации гражданину Петрову П.П. требуется задекларировать доходы, полученные им от продажи грузового автомобиля;

  •  доходы от возмездного отчуждения (в т. ч. путем продажи, мены, ренты) физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, имущественных прав, долей, паев (части доли, пая) в организациях, а также имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности в качестве основных средств.

 

Не требуется представлять декларацию при возмездном отчуждении плательщиком такого имущества:

- полученного им по наследству;

- лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

 

Не требуется декларировать доходы, полученные физическим лицом - учредителем (участником) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников, отчуждении доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, уменьшении размера уставного фонда организации, в размере, не превышающем сумму его вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

 Ситуация 6. Гражданин - налоговый резидент РБ в 2021 г. продал свою долю в уставном фонде белорусской организации физическому лицу за 19 000 руб. Сумма его вклада в уставный фонд этой организации составляла 20 000 руб. От подоходного налога освобождаются доходы в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, - учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, уменьшении размера уставного фонда организации (абз. 2 ч. 1 подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).

Поскольку сумма вклада, внесенного физическим лицом в уставный фонд организации превышает размер дохода, полученного им от продажи доли в уставном фонде этой организации (20 000 > 19 000), то доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом, в рассматриваемом примере отсутствует.

В связи с этим у физического лица отсутствует обязанность представлять в налоговый орган налоговую декларацию в отношении дохода, полученного им в 2021 г. от продажи своей доли в уставном фонде белорусской организации.

 Необходимо отметить, что согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК право учитывать фактически понесенные расходы, направленные на приобретение возмездно отчужденных объектов недвижимого имущества и транспортных средств, предоставлено только налоговому органу (такой вычет производится налоговым органом по окончании налогового периода при представлении плательщиком документов, подтверждающих указанные расходы).

 

Поэтому даже в случае возмездного отчуждения такого имущества по цене ниже его приобретения физические лица обязаны представить в налоговый орган декларацию.

 Ситуация 7. Физическое лицо в январе и ноябре 2021 г. продало два легковых автомобиля за 30 000 руб. и 28 000 руб. соответственно. При этом первый автомобиль приобретен в 2020 году за 32 000 руб. а второй – в 2017 году за 44 000 руб.

В рассматриваемой ситуации согласно п. 44 ст. 208 НК доход от продажи первого автомобиля не подлежит налогообложению подоходным налогом, поскольку является доходом, полученным от возмездного отчуждения в течение 2021 г. первого механического транспортного средства.

Несмотря на то, что второй автомобиль был продан физическим лицом по цене ниже его приобретения (в убыток), ему необходимо представить в налоговый орган декларацию за 2021 год;

1.2. по трудовым договорам с физическими лицами (например, доходы, полученные от другого физического лица за работу в качестве няни, садовника, сторожа, шофера и т.п.);

 

2. Доходы, полученные от источников за пределами РБ

Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами РБ, получившие доходы от источников за пределами РБ, не должны подавать декларацию, так как эти доходы для них не являются объектом налогообложения (подп. 1.2 п. 1 ст. 196 НК-2021).

Виды и обстоятельства получения доходов, при которых они признаются полученными от источников за пределами РБ, указаны в ст. 198 НК.

 

К таким доходам, в частности, относятся:

  • дивиденды,

  • проценты,

  • вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные от иностранной организации и (или) от иностранного индивидуального предпринимателя,

  • доходы, полученные от отчуждения за пределами территории РБ движимого и недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций

  • другие доходы, полученные физическими лицами за пределами Республики Беларусь.

 Пересчет дохода в валюте в белорусские рубли

Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком, на дату фактического получения доходов (п. 11 ст. 199 НК-2021). При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории РБ датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию РБ, а при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода – последний рабочий день этого налогового периода (подп. 1.11 п. 1 ст. 213 НК-2021).

 Зачет удержанного подоходного налога

Если из указанных доходов был удержан налог в иностранном государстве, его сумма может быть зачтена в РБ на основании соответствующих документов, подтвержденных налоговым органом иностранного государства (п. 1 ст. 224 НК-2021).

Справочно:

Такой зачет не может быть произведен в отношении сумм налога с доходов, полученных из оффшорных зон – государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях.

Перечень таких оффшорных зон – государств (территорий) утвержден Указом от 25.05.2006 № 353.


 

Для проведения такого зачета плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства.

 По письменному заявлению физического лица зачет может быть произведен налоговым органом на основании документов о полученном физическим лицом доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденных источником выплаты дохода (иностранной организацией, иностранным индивидуальным предпринимателем). Проведение зачета на основании таких документов не освобождает физическое лицо от обязанности представить в налоговый орган документы, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства.

 

Обратите внимание!

В случае непредставления физическим лицом таких документов в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета подоходный налог подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.

 

Справочно:

Составленные на иностранном языке документы, представляемые в соответствии с пунктом ст.22 НК, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык. Верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом) (п. 4 ст. 22 НК).

Ситуация 8. Гражданин РБ, являвшийся в 2021 году ее налоговым резидентом, работал в этом году по трудовому договору в Республике Армения и получал от организации (налогового резидента этой страны) заработную плату. При выплате заработной платы организацией из нее был удержан подоходный налог и перечислен в бюджет Армении.

Ст.15 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Армения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (заключено в г. Минске 19.07.2000 г.) позволяет облагать доходы в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения, получаемые резидентом РБ за работу по найму в Республике Армения, в обоих государствах.

В рассматриваемой ситуации являясь налоговым резидентом РБ в 2021 г. и получив в этом году доходы в виде вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей от организации Армении, данный гражданин обязан представить в налоговый орган декларацию.

Для зачета суммы налога, удержанной в Республике Армения из полученного дохода, при уплате подоходного налога в РБ физическому лицу одновременно с декларацией необходимо представить в налоговый орган документы о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом Республики Армения.

При отсутствии таких документов зачет налога может быть произведен налоговым органом по письменному заявлению физического лица на основании документов о полученном им доходе и об уплате подоходного налога в Республике Армения, подтвержденных источником выплаты дохода – организацией Армения.

Вместе с тем проведение зачета на основании таких документов не освобождает физическое лицо от обязанности представить в налоговый орган в течение одного года со дня подачи заявления документы, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом Республики Армения.

 

Справочно:

При непредставлении таких документов налоговый орган произведет перерасчет подоходного налога и предъявит его к доплате в бюджет с начислением пени.

Не требуется декларировать доходы от источников за пределами РБ, полученные от близких родственников или близких родственников супруга, а также от опекунов, попечителей и подопечных.

Исключение составляют доходы, полученные физическим лицом от физических лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства и (или) свойства, опекуна, попечителя и подопечного, по заключенным между ними трудовым договорам, договорам купли-продажи и (или) иным гражданско-правовым договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 2.1 п. 2 ст. 196 НК).

 3.  Доходы от осуществления предпринимательской деятельности после исключения плательщика - индивидуального предпринимателя из ЕГР юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

 4. Доходы от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в размере, превышающем 7521 руб. в сумме от всех источников в течение 2021 года.

 

В случае если общая сумма полученных физическим лицом за 2021 г. доходов в виде дарения превысит установленный законодательством предел, то сумма превышения подлежит налогообложению подоходным налогом на основании налоговой декларации, которую физическое лицо - получатель доходов обязано представить в налоговый орган по окончании календарного года.

 В этом случае в декларации необходимо указать такой доход только в размере, превышающем установленный НК необлагаемый налогом предел (7521 руб.), который подлежит обложению подоходным налогом.

Ситуация 9. Гражданином Петровым П.П. в 2021 году от своего друга получены в дар денежные средства в размере 8000 руб. Других аналогичных доходов гражданин Петров П.П. в течение 2021 года не получал.

В данной ситуации гражданину Петрову П.П. требуется задекларировать доходы, полученные им в дар от своего друга, в размере 479 руб. (8000 – 7521).

Не требуется декларировать указанные доходы, полученные от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Ситуация 10. Гражданин, постоянно проживающий на территории РБ, получил в 2021 г. от отца в дар автомобиль и от друга из-за границы в подарок денежные средства в сумме 500 евро, которые 10.11.2021 г. поступили на его счет, открытый в банке РБ.

Доход в виде автомобиля, полученного гражданином в дар от близкого родственника (отца), не признается объектом налогообложения подоходным налогом (подп. 2.1 п. 2 ст. 196 НК-2021).

Доходы, полученные гражданином от друга освобождаются от подоходного налога, если они были получены в размере, не превышающем 7521 руб. (п. 22 ст. 208 НК-2021).

Для определения размера дохода, освобождаемого от подоходного налога на основании п. 22 ст. 208 НК-2021 доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их фактического получения (ч. 1 п. 11 ст. 199 НК-2021).

Дата фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в т.ч. зачисления дохода на счета физического лица в банках РБ (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек физического лица либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК-2021).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации размер дохода, полученного гражданином за 2021 г. в виде дарения от неблизкого родственника (друга), в пересчете составит 1417,35 руб. (500 евро x 2,8347 руб.), где 2,8347 руб. курс евро, установленный Нацбанком на 10.11.2021 г.

Поскольку размер полученного гражданином дохода в пересчете в белорусские рубли не превысил предела дохода, освобождаемого от подоходного налога в соответствии с п. 22 ст. 208 НК-2021 (7521 руб.), то весь доход, полученный гражданином в виде дарения от друга из-за границы, освобождается от подоходного налога, и нет обязанности в отношении этого дохода представлять по окончании 2021 г. в налоговый орган декларацию.

 Дарение в натуральной форме

При получении физическим лицом в результате дарения доходов в натуральной форме, размер полученных доходов определяется исходя из положений ст. 200 НК-2021.

Так, при получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в отношении:

  • капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, долей в праве собственности на указанное имущество – в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц;

  • акций – в размере их номинальной стоимости;

  • долей в уставных фондах организаций – в размере части стоимости чистых активов организации, пропорциональной размеру доли физического лица в уставном фонде организации;

  • паев в производственных кооперативах – в размере стоимости пая;

  • предприятия как имущественного комплекса – по балансовой стоимости имущества предприятия;

  • земельных участков – по их кадастровой стоимости;

  • иных товаров (работ, услуг), имущества – по цене (тарифу) на идентичные товары (работы, услуги), имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в сети Интернет) (ч. 2 п. 1 ст. 200 НК-2021).

 Ситуация 11. Гражданин в 2021 году в результате дарения получил от родного дяди машино-место, оценочная стоимость которого на дату его получения составляла 25 000 руб.

Так как дядя не относится к лицам, состоящим в отношениях близкого родства или свойства, то полученное гражданином в дар машино-место является его доходом, полученным в натуральной форме, подлежим налогообложению подоходным налогом.

В рассматриваемом примере гражданин должен представить налоговую декларацию за 2021 г. и уплатить подоходный налог с полученного дохода в размере 2272,27 руб.((25 000 – 7521) x 13% /100%).

 5. Доходы в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, превышающем 15 030 руб., в сумме от всех источников в течение 2021 года.

В этом случае в декларации необходимо указать такой доход только в размере, превышающем установленный НК необлагаемый налогом предел (15 030 руб.), который подлежит обложению подоходным налогом.


Не требуется декларировать указанные доходы, полученные от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного

 6. Доходы в виде страховых взносов, возвращенных при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года.

Указанные взносы подлежат декларированию, только если по ним был предоставлен социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК-2021.

 Ситуация 12. Гражданин Петров П.П. с июля по сентябрь 2021 г. понес расходы по уплате страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, заключенного на 5 лет, в сумме 3600 руб. В отношении указанной суммы им по месту основной работы предоставлен социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК-2021.

В октябре 2021 г. гражданину Петров П.П. с связи с расторжением договора страхования страховой организацией произведен возврат уплаченных им ранее взносов.

В данной ситуации гражданину Петрову П.П. требуется задекларировать доходы в виде возвращенных ему взносов в сумме 3600 руб.

 7. Доходы, в отношении которых физическое лицо получило имущественный налоговый вычет, установленным подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК-2021:

7.1. в виде возврата взносов при прекращении строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;

7.2. в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода, полученного от организации – эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций;

7.3. в виде лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры, в случаях, если такой договор не завершился выкупом имущества или в договор были внесены изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга;

7.4. в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры, при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения.

 

Обратите внимание!

В случае, если в отношении указанных доходов имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, не применялся, то физическому лицу представлять по окончании 2021 года в налоговый орган декларацию не требуется.

Ситуация 13. Гражданин, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в 2021 году построил квартиру на основании договора о создании объекта долевого строительства. Общая сумма расходов по оплате стоимости строительства квартиры составила 128 000 руб. По окончании строительства был произведен перерасчет стоимости построенной квартиры. В результате удешевления строительства была установлена переплата в размере 1420 руб. Денежные средства возвращены застройщиком гражданину в октябре 2021 г.

В рассматриваемом примере если в отношении возвращенных застройщиком денежных средств в размере 1420 руб., ранее израсходованных на оплату строительства квартиры, гражданин не воспользовался имущественным налоговым вычетом, то общий размер фактически понесенных им на строительство такой квартиры расходов уменьшается на сумму возвращенных денежных средств (на 1420 руб.).

Если в отношении возвращенных застройщиком денежных средств гражданину уже был применен имущественный налоговый вычет, то указанные средства подлежат налогообложению подоходным налогом.

Для этого физическое лицо, получившее доход в виде возврата излишне уплаченных на строительство квартиры денежных средств, обязано в соответствии со ст. 219 НК-2021 представить в налоговый орган декларацию за 2021 г.

Ситуация 14. Гражданин Петров П.П., как нуждающийся в улучшении жилищных условий, с января по октябрь 2021 г. понес расходы по строительству квартиры в составе ЖСК. В этих целях им ЖСК уплачены вступительный взнос, а также паевые и членские взносы на сумму 5000 руб. В отношении указанной суммы им по месту основной работы получен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК.

В декабре 2021 г. гражданину Петров П.П. с связи с выбытием его из членов ЖСК до завершения строительства произведен возврат уплаченных им ранее взносов.

В данной ситуации гражданину Петрову П.П. требуется задекларировать доходы в виде возвращенных ему взносов в сумме 5000 руб.

 Ситуация 15. Гражданином, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в марте 2021 г. с лизинговой компанией заключен договор финансовой аренды (лизинга), согласно которому последней в пользование этого физического лица передана двухкомнатная квартира, стоимостью 108 000 руб.   

Указанный договор заключен на 10 лет и предусматривает выкуп предмета лизинга (квартиры) по окончании срока его действия. Согласно договору лизинговые платежи должны вносится физическим лицом лизинговой компании ежемесячно равными частями по 800 руб. в течении всего срока его действия.

По месту основной работы с марта 2021 г. по октябрь 2021 г. этому физическому лицу на основании документов подтверждающие уплату лизинговых платежей, на сумму этих платежей (6400 руб.) представлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК.

В ноябре 2021 г. в указанный договор финансовой аренды (лизинга) внесены изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга (квартиры).

В данной ситуации физическому лицу требуется задекларировать доходы в виде уплаченных им в качестве лизинговых платежей, в отношении которых был применен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, в сумме 6400 руб.

 8. Доходы в виде страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

 

Представлять в налоговый орган декларацию не требуется, если страховые взносы (страховые премии) внесены за плательщика лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

 Какие доходы не надо декларировать

Не подлежат указанию в налоговой декларации полученные в 2021 году доходы (п. 3 ст. 222 НК-2021):

1) не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 196 НК-2021);

2) полностью освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые от подоходного налога в пределах размеров, установленных ст. 208 НК-2021;

3) в виде займов, кредитов, полученных:

  • от белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей;

  • от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, и иностранных индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 220 НК-2021).

 Получение налоговых вычетов при представлении декларации

На получение налоговых вычетов при представлении декларации имеют право физические лица:

1. которые получили подлежащие налогообложению подоходным налогом доходы, указанные в п. 1 ст. 219 НК-2021, и на которых возложена обязанность представлять декларацию.

 Указанные лица при наличии оснований имеют право на получение следующих налоговых вычетов (представлены в таблице):

 

Условия предоставления вычета

Размер налогового вычета, руб.в месяц

Стандартные налоговые вычеты

При получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 761 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК-2021)

126

На ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК-2021)

37

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, на каждого ребенка в месяц (ч. 5 и 8 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК-2021)

70

Категориям плательщиков, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК-2021

177

Право на получение в данном случае стандартных налоговых вычетов имеют только физические лица, у которых отсутствовало место основной работы (службы, учебы) (ч. 2, 3 п. 2 ст. 209 НК).

Социальные налоговые вычеты

В сумме расходов за свое обучение, а также за обучение лиц, состоящих с физическим лицом в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в том числе бывших, достигших 18-летнего возраста) в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на получение такого образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК-2021)

В размере фактически понесенных расходов

В сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, в том числе за лиц, состоящих в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), – за своих подопечных, в том числе бывших, достигших 18-летнего возраста) уплаченных страховым организациям РБ (возмещенной плательщиком налоговому агенту) (подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК-2021)

В размере фактически понесенных расходов

Имущественный налоговый вычет

 

В сумме произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК-2021)

 

В размере фактически понесенных расходов

Вычет по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами

 

В сумме расходов на приобретение ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а также по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (п. 9 ст. 202 НК-2021)

В размере фактически понесенных расходов или в размере 20 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами

 

Ситуация 16. Физическое лицо является пенсионером по возрасту. В марте 2021 г. им, как налоговым резидентом РБ, из-за границы от племянника получен денежный перевод 2600 евро, что в эквиваленте условно составило 7800 руб. на дату получения этого дохода. Иных доходов, кроме пенсии он в течении 2021 года не получал.

Учитывая, что племянник не является для физического лица близким родственником, полученные им от него доходы согласно п. 22 ст. 208 НК-2021 освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 7521 руб.

Таким образом полученный доход в размере 279 руб. (7800 – 7521) подлежит обложению подоходным налогом, в отношении которого физическому лицу необходимо до 31 марта 2022 г. представить в налоговый орган декларацию.

Так как полученный облагаемый доход не превысил 761 руб. физическое лицо имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК-2021, в размере 126 руб.

При этом облагаемый доход составит 153 руб. (279 – 126);

 2. Физические лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию (представляют ее по собственной инициативе, чтобы получить вычеты):

 2.1. из доходов, полученных ими не по месту основной работы (службы, учебы), для получения социальных налоговых вычетов, установленных п. 1 ст. 210 НК-2021 (ч. 1 п. 2 ст. 210 НК-2021), и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК-2021 (ч. 17 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК-2021).

 

Место основной работы – организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах)

 

Место основной службы – организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете, Государственном комитете судебных экспертиз и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля

 

Место основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование

  

Обратите внимание!

В случае представления декларации с целью получения данных налоговых вычетов в ней указываются только доходы, полученные в 2021 году не по месту основной работы (службы, учебы).

Ситуация 17. Начисленный доход работника организации, работающего в качестве внешнего совместителя, с января 2021 г. по сентябрь 2021 г., составил 2700 руб.

В октябре 2021 г. он принят на работу в другую организацию в качестве основного работника, где его начисленный доход с октября 2021 г. по декабрь 2021 г. за минусом стандартных налоговых вычетов составил 1722 руб. По новому месту работы им были представлены документы, подтверждающие, что он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в декабре 2021 г. понес расходы в размере 2000 руб. на уплату паевых взносов при строительстве жилья в составе ЖСК. При этом работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, представлен в пределах полученных им от организации доходов за минусом стандартных налоговых вычетов (1722 руб.).

В данной ситуации на оставшуюся сумму 278 руб. (2000 – 1722) физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет в налоговом органе по окончании 2021 г. при представлении декларации по доходам, полученным не по месту основной работы.

При этом в декларации указывается только сумма расходов на строительство жилья, на которую работнику организации не был предоставлен имущественный налоговый вычет. В данном случае – 278 руб.;

 2.2. Имеют право на налоговый вычет физлица, получившие доходы от возмездного отчуждения имущества, - для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК-2021.

 Данный вычет предоставляется налоговым органом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса) или в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества (ч. 1 и ч. 13 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК-2021).

 

Имущественный налоговый вычет, предоставляется по выбору плательщика:

в течение налогового периода - налоговым агентом в размере двадцать (20) процентов суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества;

по окончании налогового периода - налоговым органом при представлении плательщиком документов, подтверждающих право на получение вычета. Налоговым органом вычет предоставляется по выбору плательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере двадцать (20) процентов суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества (абз. 3 ч. 13 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК-2021).

 

Справочно:

В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества или его отчуждением, включаются в т.ч. (ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК-2021):

расходы на строительство имущества, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций;

расходы на приобретение имущества, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;

расходы на погашение (возврат) кредитов, займов (включая уплату процентов за пользование кредитом, займом), использованных на строительство или приобретение отчуждаемого имущества;

расходы на модернизацию или реконструкцию капитальных строений (зданий, сооружений) при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ, переоборудование транспортных средств, замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы;

расходы на уплату государственных пошлин, таможенных пошлин и таможенных сборов, утилизационного сбора, консульского сбора, нотариального тарифа, оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на плательщика, получившего доход

 2.3. Имеют право на налоговый вычет физлица, получившие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, - для получения профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 212 НК-2021 (п. 1 ст. 212 НК-2021).

 Данный вычет предоставляется налоговым органом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, или в пределах соответствующих нормативов, установленных п. 1 ст. 212 НК-2021 (от 20 % до 40 % от общей суммы вознаграждения) (абз. 3 ч. 6 п. 1 212 НК-2021).

Справочно:

В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества или его отчуждением, включаются в т.ч. (ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК-2021):

расходы на строительство имущества, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций;

расходы на приобретение имущества, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;

расходы на погашение (возврат) кредитов, займов (включая уплату процентов за пользование кредитом, займом), использованных на строительство или приобретение отчуждаемого имущества;

расходы на модернизацию или реконструкцию капитальных строений (зданий, сооружений) при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ, переоборудование транспортных средств, замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы;

расходы на уплату государственных пошлин, таможенных пошлин и таможенных сборов, утилизационного сбора, консульского сбора, нотариального тарифа, оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на плательщика, получившего доход;


 2.4. Имеют право на налоговый вычет спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях, при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, за исключением доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, - для получения профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 212 НК-2021 (п. 2 ст. 212 НК-2021).

 Данный вычет предоставляется налоговым органом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности за участие в спортивных соревнованиях или в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления такой деятельности (ч. 3 п. 2 ст. 212 НК-2021).

Справочно:

 В состав расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности за участие в спортивных соревнованиях, включаются расходы (ч. 1 п. 2 ст. 212 НК-2021):

  • по оплате проезда к месту спортивных соревнований и обратно;

  • на проживание в период участия в спортивных соревнованиях;

  • по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;

  • по оплате фармакологических и восстановительных средств, медицинских изделий, витаминных белково-глюкозных препаратов.


В случае представления декларации с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК-2021, и (или) профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 и 2 ст. 212 НК-2021, в декларации указываются соответственно только доходы, полученные от приобретения и (или) отчуждения возмездно отчуждаемого имущества, в виде авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также доходы, полученные от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях.

 Срок представления декларации в налоговый орган

Декларация представляется плательщиками по доходам 2021 г. не позднее 31 марта года 2022 г. (ст. 222 НК).

Для физических лиц, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, а желающих подать ее с целью получения налоговых вычетов, срок представления такой декларации не ограничен 31 марта.

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений
Разместить рекламу на neg.by