Налогообложение и бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества (совместной деятельности) – часть 2

Окончание. Начало см. «Информбанк» № 40

 

Бухгалтерский учет

Постановка и организация бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности по договорам простого товарищества должны осуществляться с соблюдением принципов бухгалтерского учета и отчетности непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности, закрепленных в ст. 3 Закона 57-З¹.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре лиц (п. 2 ст. 913 ГК²).

Следовательно, товарищ, ведущий общие дела, осуществляет постановку и ведение бухгалтерского учета:

– по своей деятельности;

– по простому товариществу.

С точки зрения бухгалтерского учета операции по договору простого товарищества (совместной деятельности) признаются финансовыми инструментами.

Справочно. Финансовый инструмент – договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент – у другой организации (абз. 24 ч. 1 п. 2 НСБУ 74³).

 

Учет внесенных вкладов

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Оценка стоимости неденежного вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 912 ГК).

Учет у организаций-товарищей, которые внесли имущество в качестве вклада по договору простого товарищества (совместную деятельность)

Активы, внесенные в качестве вкладов по договору простого товарищества, в бухгалтерском учете отражаются на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсч. 06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности» и сч. 58 «Финансовые вложения» (п.п. 11, 44 Инструкции № 50⁴).

Такое деление связано:

1) со сроком действия договора простого товарищества (совместной деятельности):

– если менее 12 месяцев, то используется сч. 58;

– если более 12 месяцев – сч. 06 (субсч. 06-3).

2) с классификацией финансового инструмента как финансового актива.

Справочно. Финансовый актив – актив, пред­ставляющий собой денежные средства, эквиваленты денежных средств, долевой финансовый инструмент другого лица или право получения финансового актива от другого лица, обмена финансовым инструментом с другим лицом на выгодных для организации условиях, получения переменного количества собственных долевых финансовых инструментов от другого лица (абз. 22 ч. 1 п. 2 НСБУ № 74).

В данном случае финансовый актив относится к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости» (п. 7 НСБУ № 74).

Пунктом 2 Инструкции № 102⁵ определено, что инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы по договорам о совместной деятельности (п. 14 Инструкции № 102).

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у организаций-товарищей, которые внес­ли имущество в качестве вклада по договору простого товарищества (совместную деятельность)

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено списание сумм начисленной амортизации и обесценения по передаваемым в совместную деятельность основным средствам (п. 32 Инструкции № 266)	02	01
Отражается списание остаточной стоимости основных средств при их передаче в совместную деятельность (п. 32 Инструкции № 26)	06-3, 58	01
Разница между остаточной стоимостью основных средств и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (при превышении)  (п. 14 Инструкции № 102)	06-3, 58	91-1
Разница между остаточной стоимостью основных средств и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (если она ниже)  (п. 14 Инструкции № 102)	91-4	01
Отражается списание сумм начисленной амортизации и обесценения по передаваемым в совместную деятельность нематериальным активам (п.26 Инструкции №257)	05	04
Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов при их передаче в совместную деятельность  (п. 26 Инструкции № 25)	06-3, 58	04
Отражается разница между остаточной стоимостью нематериальных активов и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (при превышении)  (п. 14 Инструкции № 102)	06-3, 58	91-1
Отражается разница между остаточной стоимостью нематериальных активов и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (если она ниже)  (п. 14 Инструкции № 102)	91-4	04
Отражается сумма вклада в совместную деятельность оборудованием и строительными материалами (приложение 6 к Инструкции № 50)	06-3, 58	07, 08
Отражается разница между стоимостью оборудования и строительных материалов и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (при превышении)  (п. 14 Инструкции № 102)	07, 08	91-1
Отражается разница между стоимостью оборудования и строительных материалов и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (если она ниже) (п. 14 Инструкции № 102)	91-4	07, 08
Отражается сумма вклада в совместную деятельность сырьем и материалами (приложение 6 к Инструкции № 50)	06-3, 58	10
Отражается разница между стоимостью сырья и материалов и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (при превышении) (п. 14 Инструкции № 102)	10	91-1
Отражается разница между сырья и материалов и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (если она ниже) (п. 14 Инструкции № 102)	91-4	10
Отражается сумма вклада в совместную деятельность товарами (приложение 6 к Инструкции № 50)	06-3, 58	41
Отражается разница между стоимостью товаров и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (при превышении) (п. 14 Инструкции № 102)	41	91-1
Отражается разница между стоимостью товаров и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (если она ниже) (п. 14 Инструкции № 102)	91-4	41
Отражается сумма вклада в совместную деятельность готовой продукцией (приложение 6 к Инструкции № 50)	06-3, 58	43
Отражается разница между стоимостью готовой продукции и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (при превышении) (п. 14 Инструкции № 102)	43	91-1
Отражается разница между стоимостью готовой продукции и стоимостью вклада в совместную деятельность основными средствами по соглашению между товарищами (если она ниже) (п. 14 Инструкции № 102)	91-4	43
Отражается сумма вклада в совместную деятельность(приложение 6 к Инструкции № 50)	06-3, 58	51, 52, 55

 

Учет у ведущего товарища

Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о наличии и движении вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п. 63 Инструкции № 50).

При создании организаций (за исключением акционерных обществ) дебиторская задолженность учредителей (участников) по вкладам в ус­тавный фонд отражается по дебету сч. 75 «Рас­четы с учредителями» и кредиту сч. 80 (п. 58 Ин­струкции № 50).

Вклады участников договора простого товарищества не признаются доходами организации (п. 3 Инструкции № 102).

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у ведущего товарища имущества, внесенного в качестве вклада в совместную деятельность

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражается обязательство участника по его вкладу по договору в совместную деятельность	75-1	80
Приняты к учету основные средства (нематериальные активы, оборудование к установке и строительные материалы, незавершенное строительство, сырье и материалы, товары и др.) в счет вклада в совместную деятельность по стоимости по соглашению между товарищами	01 (04, 07, 08, 10, 41 и др.)	75
Отражается оприходование поступивших на счета в банках денежных средств в счет вклада в совместную деятельность	51, 52, 55	75

 

Учет расходов по совместной деятельности у товарищей

В случае если договор о совместной деятельности предусматривает совместно осуществляемые операции или совместное использование активов, то возмещаемые товарищам расходы включаются участником, осуществляющим ведение общих дел, в общую сумму понесенных затрат по совместной деятельности.

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат деятельности товарищества (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

Причитающаяся каждому из товарищей доля прибыли отражается:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т сч. 75.

Выплата денежных средств, причитающихся товарищам, отражается:

Д-т сч. 75 – К-т сч. 51.

Сумма убытка, подлежащая погашению каждым из товарищей, отражается:

Д-т сч. 75 – К-т сч. 84.

При фактическом поступлении денежных средств от участников договора в счет возмещения убытка от совместной деятельности:

Д-т сч. 51 – К-т сч. 75.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по понесенным и передаваемым ведущему товарищу затратам

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражается сумма понесенных затрат по амортизации основных средств и нематериальных активов, по сырью и материалам, по заработной плате, по отчислениям в ФСЗН, «Белгосстрах» от заработной платы работников по договору о совместной деятельности	20, 23, 25, 44 и др.	02, 05, 10, 70, 69, 76-2
Отражается сумма переданных затрат по совместной деятельности участнику	76	20, 23, 25 и др.
Отражена сумма налоговых вычетов по переданным участником затратам	18	76

 

Учет расходов по совместной деятельности у товарищей, передача затрат по общим делам

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у ведущего товарища по полученным доходам, понесенным затратам и расходам

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражается выручка от реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)	50, 51, 62 и др.	90-1
Отражается сумма начисленных от выручки налогов по совместной деятельности	90-2, 90-3	68-2
Отражается списание суммы понесенных затрат по совместной деятельности по реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг)	90-4, 90-5, 90-6	20, 25, 26, 44 и др.
Отражается финансовый результат (прибыль) от совместной деятельности	90-11	99
Отражается сумма начисленного налога на прибыль	99	68-3
Отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами	99	84
Отражена кредиторская задолженность перед товарищами по выплате причитающейся им прибыли	84	75-2
Отражается сумма перечисленной доли прибыли от совместной деятельности, причитающейся участнику договора о совместной деятельности	75-2	51, 52, 55

 

Учет при прекращении договора о совместной деятельности

При прекращении договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращается предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у ведущего товарища по возврату имущества, внесенного в качестве вклада в совместную деятельность

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражены обязательства по возврату вкладов участникам договора в причитающихся им суммах	80	75-1
Отражается возврат денежных средств на суммы, внесенные участниками в качестве вклада	75-1	51, 52, 55
Отражена сумма накопленной амортизации по основным средствам	02	01
Отражается возврат основных средств по их остаточной стоимости	75-1	01
Отражена сумма накопленной амортизации по нематериальным активам	05	04
Отражается возврат нематериальных активов по их остаточной стоимости	75-1	04
Отражается возврат производственных запасов, животных на выращивании и откорме, товаров и др. активов	75-1	10, 11, 41 и др.
Отражена передача налоговых вычетов товарищам в счет возврата их вкладов	75-1	18

 

Бухгалтерский учет хозяйственных операций у товарища, не ведущего дела

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражается поступление денежных средств на счета в банках при прекращении договора простого товарищества (совместной деятельности)	51, 52, 55	06-3, 58
Отражается получение основных средств нематериальных активов, материалов, животных на выращивании и откорме, товаров и др. при прекращении договора простого товарищества (совместной деятельности)	01, 04, 10, 11, 41 и др.	06-3, 58
Отражается получение затрат основного и вспомогательного производства при прекращении договора простого товарищества (совместной деятельности)	20, 23	06-3, 58

 

Отчетность

По окончании отчетного периода товарищи составляют и предоставляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Наряду с типовыми формами отчетности, где необходимо заполнять все показатели, организации обязаны дополнительно раскрывать в примечаниях соответствующую ин­формацию, в т.ч. по договорам простого товарищества (совместной деятельности).

Раскрытие информации по операциям по договорам простого товарищества (совместной деятельности) в примечаниях к отчетности

Индивидуальная бухгалтерская отчетность	Консолидированная бухгалтерская отчетность
в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по финансовым вложениям суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода (п. 52.10 НСБУ №1047)	в примечаниях к консолидированной отчетности подлежит раскрытию следующая информация по финансовым вложениям суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода (п. 16.10 НСБУ № 468)

---

¹Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности.

²Гражданский кодекс (далее – ГК).

³Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74 (далее – НСБУ 74).

⁴Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁶Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).

⁸Национальный стандарт бухгалтерского учета и от­четности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104.

⁹Национальный стандарт бухгалтерского учета и от­четности «Консолидированная бухгалтерская от­четность», утв. постановлением Минфина от 30.06.2014 № 46.