Налог при УСН при получении от генподрядчика суммы возмещения

В ходе выполнения строительных работ субподрядчик понес дополнительные затраты, которые не были учтены при заключении договора. Данные затраты возмещаются генподрядчиком на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее – акт сдачи-приемки работ). Облагаются ли налогом при УСН полученные от генподрядчика суммы возмещения?

Суммы денежных средств, полученные субподрядчиком от генподрядчика в качестве возмещения затрат, не предусмотренных договором, включаются в налоговую базу субподрядчика при УСН.

Возмещение дополнительных расходов, которые при заключении договора строительного подряда не были учтены в стоимости работ, при определенных условиях являются для субподрядчика составной частью доходов по договору строительного подряда, а именно – доходом от возмещения дополнительных затрат по договору, которые не учтены при формировании первоначально установленной договором стоимости строительных работ. При этом возмещение дополнительных расходов должно быть предусмотрено договором (абз. 4 п. 7 Инструкции № 44¹).

Генподрядчик обязан сообщить заказчику о необходимости проведения дополнительных работ, не учтенных в проектно-сметной документации, и в связи с этим об увеличении сметной стоимости строительства (п. 3 ст. 698 ГК²). В случае, если генподрядчик не согласует дополнительные работы с заказчиком объекта и возместит их субподрядчику, то они будут, соответственно, у генподрядчика отнесены на убытки.

В бухгалтерском учете субподрядчика соответствующие доходы по договору строительного подряда отражаются по Д-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») (абз. 1 п. 8 Инструкции № 44).

При этом доходы от возмещения дополнительных затрат по договору определяются в размере их стоимости, подтвержденной первичным учетным документом, на день подписания документа принимающей стороной (абз. 3 п. 8 Инструкции № 44).

При выполнении строительных работ обязательными для применения всеми субъектами хозяйствования на территории РБ являются акты сдачи-приемки работ, форма которых утверждена постановлением № 13³. Акты сдачи-приемки работ, разработанные организацией самостоятельно, не применяются (ч. 4 п. 1 Инструкции № 29⁴, ст. 10 Закона № 57-З⁵, п. 7 Перечня № 360⁶).

Объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК⁷).

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается стоимость проектных и строительных работ, в т.ч. выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в т.ч. с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (подп. 5.4 п. 5 ст. 328 НК).

В рассматриваемой ситуации между генподрядчиком и субподрядчиком достигнуто соглашение о возмещении суммы затрат, не предусмотренных заключенным договором подряда, путем подписания акта сдачи-приемки работ, что в свою очередь подтверждает надлежащее согласование дополнительных работ (затрат).

Таким образом, сумма возмещаемых генподрядчиком дополнительных затрат, не учтенных при заключении договора строительного подряда, включается субподрядчиком в налогооблагаемую базу при УСН на основании актов сдачи-приемки работ. При этом не имеет значения, согласованы данные затраты генподрядчиком с заказчиком или нет.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44).

²Гражданский кодекс.

³Постановление Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве».

⁴Инструкция о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ», утв. постановлением Минстройархитектуры от 20.07.2018 № 29.

⁵Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁶Перечень первичных учетных документов, утв. постановлением Совмина от 24.03.2011 № 360.

⁷Налоговый кодекс (далее – НК).