В то же время некоторые организации освобождены от обязанностей плательщиков налога на прибыль. Это организации, которые применяют особые режимы налогообложения.

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п. 1 ст. 167 НК).

По общему правилу валовая прибыль для белорусских организаций (за исключением банков) представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – реализация товаров) и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК).

Если плательщиком является иностранная организация, которая осуществляет свою деятельность на территории РБ через постоянное представительство, то валовой прибылью для нее будет сумма прибыли от реализации товаров этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Доходы (прибыль), которые не являются объектом налогообложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 167 НК):

1) доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;

2) прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;

3) прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;

4) прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов;

5) доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости.

Убытки от реализации товаров, прибыль от реализации которых в соответствии со ст. 167 НК и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются.

Прибыль от реализации товаров

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется по следующей формуле (п.п. 1, 2 ст. 168 НК):

Пр = В – НиС – З,

где Пр – прибыль (убыток) от реализации товаров;

В – выручка от реализации на возмездной основе;

НиС – суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки;

З – затраты, учитываемые при налогообложении.

К налогам и сборам, уплачиваемым из выручки, полученной от реализации товаров, относятся акцизы (гл. 15 НК) и НДС (гл. 14 НК).

По общему правилу выручкой от реализации признаются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации на возмездной основе товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

Дата отражения выручки

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством, с учетом положений п. 7 ст. 168 НК.

Корректировка выручки

Выручка от реализации товаров и соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, подлежат корректировке в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости названных объектов (далее – возврат или изменение стоимости).

Такая корректировка производится в том отчетном периоде, в котором имели место возврат или изменение стоимости. У продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей учитываемые при налогообложении затраты, а у покупателя – учитываемые при налогообложении затраты (ч. 1 п. 13 ст. 168 НК).

Затраты для налога на прибыль

В процессе хозяйственной деятельности у субъектов хозяйствования возникают различные виды затрат. Для целей исчисления налога на прибыль все понесенные затраты разделяются на две части:

1) учитываемые при налогообложении прибыли;

2) не учитываемые при налогообложении прибыли.

Учитываемые затраты

Затраты, учитываемые при налогообложении, – это экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Критерии, согласно которым расходы не могут быть признаны экономически обоснованными затратами, приведены в п. 4 ст. 169 НК.

Учитываемые при налогообложении прибыли затраты в свою очередь включают (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК):

– затраты по производству и реализации товаров (далее – затраты по производству и реализации);

– нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Отдельные затраты по производству и реализации для целей налогообложения принимаются с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК, а именно:

– затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов ОС и НМА, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации;

– право применения инвестиционного вычета – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию); по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 40% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

– проценты за пользование кредитами, займами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам;

– обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством;

– расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки;

– расходы на рекламу;

– прочие расходы.

Нормируемые затраты

Для целей исчисления налога на прибыль отдельные затраты принимаются только в пределах норм, установленных законодательством или руководителем организации, а также в пределах, установленных НК.

Перечень нормируемых затрат и прочих нормируемых затрат приведен в п.п. 1 и 2 ст. 171 НК.

К нормируемым затратам относятся следующие виды затрат:

1) расходы и компенсации при служебных командировках, возмещаемые в порядке и размерах, установленных Совмином РБ;

2) затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром);

3) потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными;

4) расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством;

5) другие расходы.

В состав прочих затрат включаются:

1) выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

– единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию (за определенным исключением работникам госорганизаций);

– единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление (за определенным исключением работникам госорганизаций);

2) расходы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест, расходы по поддержанию санитарного состояния земель общего пользования;

3) расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков;

4) представительские расходы;

5) компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер;

6) иные расходы.

Перечень прочих нормируемых затрат является закрытым, и в совокупности они не должны превышать 1% выручки от реализации товаров и доходов от аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования имуществом) с учетом НДС.

Для определения предельного размера прочих нормируемых затрат показатель выручки от реализации товаров принимается по данным налогового учета (отражается по строке 1 декларации по налогу на прибыль). Его расчет производится нарастающим итогом с начала года.

Неучитываемые затраты

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, определен в ст. 173 НК.

Обратите внимание!

Затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом РБ.

Таким образом, для того чтобы затраты учитывались при налогообложении, они должны удовлетворять всем нижеприведенным требованиям:

1) быть экономически обоснованными;

2) иметь стоимостную оценку;

3) быть отражены в бухгалтерском учете;

4) быть понесены в процессе производства и реализации продукции, товаров;

5) затраты, содержащиеся в перечне нормируемых затрат, не должны превышать установленные для них нормы и пределы;

6) не должны быть поименованы в ст. 173 НК.

Внереализационные доходы (расходы)

Составляющим элементом валовой прибыли являются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 167 НК).

При этом каждый вид доходов и расходов учитывается не по отдельности, а в сумме с другими видами доходов и расходов, после чего определяется общая сумма доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (ст. 174 НК).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (ст. 175 НК).

Внереализационные доходы и расходы организации можно условно разделить на две группы:

1) доходы (расходы), которые учитываются при налогообложении прибыли, – перечень доходов приведен в п. 3 ст. 174 НК, расходов – в п. 3 ст. 175 НК;

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, – перечень доходов приведен в п. 4 ст. 174 НК.

Налоговая база

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по различным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

Ставки налога на прибыль

Размер ставки налога на прибыль, которую следует применять для расчета налога, различается в зависимости от вида осуществляемой деятельности:

– прибыль организаций, если иное не установлено ст. 184 НК, – ставка 18% (п.п. 1 и 10 ст. 184 НК);

– прибыль научно-технологических парков (НТП), центров трансфера технологий и резидентов НТП – 10% (п. 2 ст. 184 НК);

– прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определяемый Совмином, – 5% (п. 3 ст. 184 НК);

– прибыль банков и страховых организаций – 25% (п. 4 ст. 184 НК);

– прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности, – 30%;

– прибыль, полученная форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, – 25% (п. 9 ст. 184 НК);

– прибыль операторов сотовой подвижной электросвязи, а также назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории РБ – 30%;

– у резидентов ПВТ – 9%.

Льготы по налогу на прибыль

Льготы по налогу на прибыль предоставляются отдельным категориям плательщиков и предусмотрены (ст. 35 НК):

– НК;

– иными актами налогового законодательства;

– международными договорами РБ.

Налоговые льготы по налогу на прибыль устанавливаются в виде (п. 2 ст. 35 НК):

– освобождения от налога;

– дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога;

– пониженных ставок по сравнению с общеустановленными;

– возмещения суммы уплаченного налога;

– в ином виде, установленном Президентом РБ.

Плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 4 ст. 35 НК).

Льготы по налогу на прибыль установлены ст. 181 НК. Вместе с тем отдельные вопросы налоговых льгот регулируются декретами и указами Президента РБ. В ряде случаев они носят индивидуальный характер.

Перенос убытков

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) (п. 10 ст. 183 НК).

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, и в пределах налоговой базы с учетом суммы прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.

Не вправе осуществлять перенос убытков на будущее организации, для которых законодательными актами установлен порядок покрытия убытков.

Порядок переноса убытков на будущее изложен в ст. 183 НК.

Налоговый и отчетный периоды налога на прибыль

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, отчетным периодом – календарный квартал.

Справочно:

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Отчетный период – это период, по результатам которого плательщики обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), и (или) другие документы, и (или) информацию, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 34 НК).

Сроки уплаты налога на прибыль и представления налоговых деклараций (расчетов)

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам IV квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст. 183 НК, и налоговой ставки, если иное не установлено ст. 186 НК.

Расчет налога производится в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, которая представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом (ч. 1 п. 6 ст. 186 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1 п. 7 ст. 186 НК).

Вместе с тем не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка) следующими субъектами хозяйствования:

– бюджетными организациями;

– общественными и религиозными организациями (объединениями);

– республиканскими государственно-общественными объединениями;

– иными некоммерческими организациями, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли (абз. 2 ч. 2 п. 7 ст. 186 НК).

Установлены следующие сроки уплаты налога на прибыль:

– за I–III кварталы налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,

– за IV квартал – авансовым платежом не позднее 22 декабря текущего года с последующей доплатой или уменьшением не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 9.1 п. 9 ст. 186 НК).

Таким образом, налог на прибыль по результатам деятельности за 2021 год необходимо уплатить в следующие сроки:

– за I квартал 2022 г. – не позднее 22 апреля 2022 г.;

– за II квартал 2022 г. – не позднее 22 июля 2022 г.;

– за III квартал 2022 г. – не позднее 24 октября 2022 г. (22 октября 2022 г. приходится на нерабочий день – субботу) (ч. 7 ст. 4 НК);

– за IV квартал 2022 г. – авансовым платежом не позднее 22 декабря 2022 г., а не позднее 22 марта 2023 г. производится доплата налога по итогам 2022 г. по результатам произведенного перерасчета в целом за год.

При этом авансовый платеж налога на прибыль за IV квартал 2022 г. определяется в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2022 г.

Ответственность за нарушение порядка уплаты налога на прибыль

За каждый календарный день просрочки уплаты начисляется пеня в процентах от неуплаченных сумм налога на прибыль, начиная со дня, следующего за установленным ст. 186 НК днем уплаты налога, по день уплаты налога включительно.

За нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) предусмотрена административная ответственность в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 14.2 КоАП.

Ответственность за неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) предусмотрена ст. 14.4 КоАП.