Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, в 2023 году
Фото: freepik.com
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), относится к республиканским налогам (абз. 4 ст. 8 НК).
Содержание:
1. Плательщики налога на доходы
4. Дата возникновения обязательств по уплате налога
7. Налоговый и отчетный периоды налога на доходы
8. Сроки уплаты и представления налоговых деклараций (расчетов)
9. Ответственность за нарушение порядка уплаты налога на доходы
1. Плательщики налога на доходы
Плательщиками налога признаются иностранные и международные организации, в т. ч. не являющиеся юридическими лицами, при одновременном выполнении двух условий (ст. 188 НК):
1) они не осуществляют деятельность в РБ через постоянное представительство;
2) извлекают доходы из источников в РБ.
|
Обратите внимание: иностранные граждане, иностранные ИП не являются плательщиками налога на доходы. |
Организация, местом нахождения (местом ее государственной регистрации) которой не является РБ, признается иностранной организацией (п. 2 ст. 15, п. 1 ст. 16 НК).
|
Важно: плательщиком налога на доходы является иностранная организация, однако данный налог, как правило, исчисляется и перечисляется в бюджет не иностранной организацией, а налоговым агентом. |
Обязанности налогового агента перечислены в п. 3 ст. 23 НК.
Юридические лица и ИП, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, обязаны исчислить и перечислить в бюджет налог на доходы. Указанные юридические лица и ИП признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 НК (ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).
Также в отношении отдельных видов дохода (доходы по кредитам и займам, доходы от отчуждения, доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление), выплачиваемых иностранным организациям, физические лица также признаются налоговыми агентами. При выплате указанных видов доходов иностранным организациям физические лица должны исчислить и удержать налог на доходы (ч. 2 п. 3 ст. 193 НК).
В тоже время иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, получающие доходы от организации и проведения на территории Беларуси культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев, уплачивают налог на доходы самостоятельно (ч. 1 п. 6 ст. 193 НК) – данные иностранные организации должны стать на учет в налоговом органе, подав соответствующее заявление и необходимый пакет документов (п. 1.3 и 1.4 ст. 70 НК; подп. 1.5.11 Единого перечня административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования № 548).
2. Объект налогообложения
Перечень видов доходов, подлежащих обложению налогом на доходы, охватывает многие сферы и перечислены в ст. 189 НК. Перечень видов доходов, является исчерпывающим, соответственно иные доходы, не поименованные в нем, не подлежат обложению налогом на доходы.
Объектом налогообложения налогом на доходы признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в РБ (п. 1 ст. 189 НК).
1. Плата за перевозку, оказание транспортно-экспедиционных услуг (ТЭУ) (подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК):
1.1. плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок;
Исключение:
– плата за перевозки пассажиров в международных перевозках;
– плата за перевозку, фрахт, диспач, демередж, возникающие в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;
– плата за перевозку, если она включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара (п. 2 ст. 189 НК).
1.2. платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (ТЭУ);
Исключение: платежи за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом.
Международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.
Также положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, полученные иностранными организациями от оказания услуг по представлению груза и документов в таможенные органы, на плату за проезд по платным дорогам иностранных государств.
2. Доходы от долговых обязательств (подп. 1.2 п. 1 ст. 189 НК):
2.1. доходы по кредитам, займам;
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, начисленные (выплаченные) иностранной организации, предоставившей отсрочку, рассрочку оплаты по договору за реализуемые ею товары (работы, услуги), имущественные права;
2.2. доходы по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);
2.3. доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь.
3. Роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 189 НК).
Доходы, относящиеся к роялти, перечислены в ч. 2 подп. 1.3 п. 1 ст. 189 НК. Например, к таким доходам относятся:
– вознаграждение за использование или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права;
– плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, формулу, промышленный образец, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау) и т.п.;
– плата за использование имущества на территории РБ либо предоставление права пользования таким имуществом. (Исключение: платежи по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи).
4. Дивиденды и приравненные к ним доходы (подп. 1.4 п. 1 ст. 18 НК).
5. Доходы от реализации товаров по договорам поручения, комиссии и др. (подп. 1.5 п. 1 ст. 189 НК).
6. Доходы от культурно-зрелищных мероприятий, работы аттракционов и зверинцев (подп. 1.6 п. 1 ст. 189 НК).
7. Доходы в виде санкций по договорам (подп. 1.7 п. 1 ст. 189 НК).
8. Доходы от НИОКР.
9. Доходы от гарантий и поручительства (подп. 1.9 ст. 189 НК).
10. Доходы от дискового пространства, каналов связи на сервере, услуг по его техобслуживанию (подп. 1.10 ст. 189 НК).
11. Доходы от отчуждения (подп. 1.11 ст. 189 НК):
– недвижимого имущества, находящегося на территории РБ;
– предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории РБ, собственником которого является иностранная организация;
– ценных бумаг на территории РБ (кроме акций) и (или) их погашения;
– долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации.
12. Доходы от выполнения работ, оказания услуг (подп. 1.12 ст. 189 НК):
– консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг – в ст. 13 НК даны определения данным терминам;
– услуг по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории РБ;
– курьерских услуг;
– посреднических услуг – перечень услуг, которые признаются посредническими, перечислен в под. 2.19 п. 2 ст. 13 НК, (исключение: услуги по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках, мест проживания; агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации перевозок пассажиров в международных перевозках, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках; услуг по представлению груза и документов в таможенные органы);
– управленческих услуг – определение дано в подп. 2.29 п. 2 ст. 13 НК;
– услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в РБ;
– услуг в сфере образования (подп. 1.12.7 п. 1 ст. 189 НК). Исключение: доходы от конференций, форумов, саммитов, симпозиумов, конгрессов, если в ходе их проведения не осуществляется обучение – понятия «Образование», «Обучение» изложены в подп. 1.18, 1.24 п. 1 ст. 1 Кодекса об образовании;
– услуг по хранению имущества;
– услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию). Исключения: доходы (вознаграждений, гонораров), выплачиваемых иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по страховым сертификатам, удостоверяющим договор страхования «Зеленая карта», а также доходов от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;
– услуг по рекламе;
– услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории РБ;
– услуг по сопровождению и охране грузов;
13. Доходы от недвижимости в доверительном управлении;
14. Доходы от обработки данных, веб-хостинга и т.д. (подп. 1.14 п. 1 ст. 189 НК).
К доходам от источников в РБ относятся доходы (в т. ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) в пользу иностранной организации (п. 3 ст. 189 НК):
1) юрлицом РБ;
2) белорусским ИП;
3) физлицом – при выплате иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, следующих видов доходов: доходы по кредитам и займам, доходы от отчуждения, доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление (подп. 3.3 ст. 189 НК);
4) иностранной организацией, открывшей в РБ свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, – если возникновение этих доходов имеет отношение к этому представительству и (или) постоянному представительству;
5) иностранной организацией, не указанной в предыдущем пункте, от доходов, перечисленных в подп. 3.5 п. 3 ст. 189 НК.
3. Налоговая база
Порядок определения налоговой базы для исчисления налога на доходы определен в п. 1 ст. 190 НК. В зависимости от вида дохода налоговая база может определяться:
1) в размере общей суммы доходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 190 НК);
Во внешнеторговых договорах сумма дохода иностранной организации выражена в иностранной валюте. Налоговая база определяется путем пересчета суммы дохода в белорусские рубли, а именно:
НБ = Дскв х КНБ, где:
НБ – налоговая база в бел. руб.;
Дскв – доход в иностранной валюте;
КНБ – официальный курс Нацбанка на дату возникновения обязательств по уплате налога.
2) в виде разницы между общей суммой доходов и суммой документально подтвержденных затрат;
Случаи определения налоговой базы приведены в подп. 1.1 п. 1 ст. 190 НК.
Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах (п. 2 ст. 190 НК).
Налоговым законодательством не установлены документы, в соответствии с которыми можно осуществить данные вычеты, не установлен также и порядок их оформления. Документами, подтверждающими затраты по сделке, могут являться:
– первичные учетные документы или их копии, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при этом затраты;
– договоры (контракты) или их копии, выражающие содержание сделки, по которой осуществлены затраты.
В случае получения налоговым агентом от иностранной организации документального подтверждения затрат после подачи налоговой декларации за период, в котором начислен доход, налоговый агент может представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с внесенными изменениями и дополнениями в соответствующие графы декларации за тот налоговый период, в котором был начислен доход (п. 63 Инструкции № 2).
3) в отношении дивидендов налоговая база определяется в порядке по формуле (п. 6 ст. 182 НК):
НБ = К x (ДН – ДП), где:
НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 01.01.2009. Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
Налоговая база по налогу на доходы с дивидендов определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации (подп. 2.2 п. 2 ст. 191 НК).
4. Дата возникновения обязательств по уплате налога
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления дохода (платежа) (п. 1 ст. 191 НК).
Определение дня начисления дохода (платежа) зависит:
– от вида дохода, начисляемого (выплачиваемого) иностранной организации;
– от того, ведет ли налоговый агент бухгалтерский учет.
По общему правилу для ведущих бухгалтерский учет налоговых агентов днем начисления дохода (платежа) в пользу иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 191 НК):
1) дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта (подп. 2.1 п. 2 ст. 191 НК):
– выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;
– приобретения у иностранной организации недвижимого имущества;
– приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации;
– приобретения, перехода доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;
– признания неустойки (штрафа, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;
2) дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) (подп. 2.2 п. 2 ст. 191 НК):
– обязательств перед иностранной организацией по выплате: роялти; доходов в виде дивидендов; доходов от долговых обязательств (за исключением доходов от долговых обязательств по предоставленным кредитам, займам, а также от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта));
– операций: по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций); реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
3) дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (подп. 2.3 п. 2 ст. 191 НК).
В отношении доходов от долговых обязательств по кредитам, займам, ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта) налоговые агенты вправе самостоятельно выбрать, на какую дату будет признаваться день начисления дохода (платежа) (ч. 1 п. 3 ст. 191 НК):
– либо на дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате указанных доходов от долговых обязательств (подп. 3.1 п. 3 ст. 191 НК);
– либо на дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом указанных доходов иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (подп. 3.2 п. 3 ст. 191 НК).
|
Обратите внимание: налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации (ч. 2 п. 3 ст. 191 НК). |
Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта), дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации (ч. 3 п. 3 ст. 191 НК).
Принятые налоговым агентом решения о выборе дня начисления указанных видов доходов иностранной организации оформляются в письменной форме и изменению в течение текущего календарного года не подлежат.
Налоговые агенты, которые воспользовались предоставленным им правом не вести бухгалтерский учет (организации и ИП, исчисляющие налог при УСН с отражением доходов и расходов в книге учета доходов и расходов (п. 1 ст. 333 НК)), признают день начисления дохода (платежа) иностранной организации на дату выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 4 ст. 191 НК).
В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц или ИП денежных средств, причитающихся иностранной организации в виде доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, на основании судебного постановления днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете фактического исполнения судебного постановления, если ранее доход (платеж) не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете (п. 6 ст. 191 НК).
В случае выплаты доходов от предоставления банковской гарантии днем начисления платежа (дохода) является дата, когда банком-резидентом было получено извещение о необходимости перечислить вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, если дата перечисления (списания со счета) денежных средств не является более ранней (п. 7 ст. 191 НК).
5. Ставки налога на доходы
Ставки налога на доходы дифференцированы в зависимости от вида облагаемого дохода и установлены в следующих размерах (ст. 192 НК).
1. 0% – доходы перечислены в подп. 1.1 п. 1 ст. 192 НК.
Например, доходы:
– от долговых обязательств по облигациям белорусских организаций, эмитированным с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. и с 1 июля 2015 г., а также от их отчуждения и (или) их погашения; по государственным ценным бумагам РБ, ценным бумагам Нацбанка, облигациям местных исполнительных и распорядительных органов, а также от их отчуждения и (или) их погашения;
– от выполнения работ (оказания услуг) от сдачи морских судов в аренду субъектам торгового мореплавания РБ для осуществления ими деятельности по эксплуатации таких морских судов;
– от выполнения работ (оказания услуг) от оказания субъектам торгового мореплавания РБ услуг по обучению работников в области эксплуатации морских судов;
– от выполнения работ (оказания услуг) от оказания консультационных услуг для реализации международных договоров РБ, направленных на привлечение в РБ ресурсов (займов (кредитов), инвестиций) международных организаций, а также их грантов.
2. 6% – доходы перечислены в подп. 1.2 п. 1 ст. 192 НК.
Например, по доходам в виде:
– платы за перевозку, фрахт, демередж и прочих платежей, возникающих при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за некоторым исключением);
– платежей за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за некоторым исключением).
Также пониженная ставка 6% введена с 01.01.2021 и действует до 01.01.2025 по доходам, получаемым от участия в зарегистрированных в РБ инвестиционных фондах (инвестиционных фондах, инвестиционные паи которых зарегистрированы в РБ):
– от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления;
– от отчуждения ценных бумаг на территории РБ (кроме акций) и (или) их погашения;
– от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации.
Ставка применяется в течение 3 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором возникла прибыль такого фонда.
3. 10% – по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления (подп. 1.3 п. 1 ст. 192 НК).
4. 12% – по доходам от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Беларуси, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК).
5. 15% – по другим доходам, указанным в п. 1 ст. 189 НК.
|
Обратите внимание: с 2023 г. по дивидендам и приравненным к ним доходам введена ставка 15% – ранее применялась ставка 12%. |
Для некоторых категорий налоговых агентов в отношении отдельных видов доходов применяются ставки, пониженные по сравнению с общеустановленными в НК, льготные ставки установлены:
– Декретом от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий»: 0% – по доходам, перечисленным в п. 33 Декрета № 12; 5% – по дивидендам (п. 36 Декрета № 12);
– Указом от 12.05.2017 № 166 «О совершенствовании специального правового режима Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (п. 51, 52 Указа № 166);
– Указом от 08.05.2018 № 163 «О Китайско-Белорусском инвестиционном фонде» (дивиденды – подп. 2.3-1. п. 2 Указа № 163).
Кроме того, международными договорами РБ по вопросам налогообложения могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на доходы либо вовсе освобождение от налогообложения.
В таком случае доходы иностранных организаций облагаются в Беларуси по более льготному режиму, установленному в международном договоре. Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором РБ, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (ст. 5 и 192 НК).
Налогообложение по более льготному режиму, предусмотренному международным договором, применяется при условии представления в налоговый орган подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор. Подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства (ч. 1 п. 1 ст. 194 НК).
|
Важно: в 2023 г. Совмину предоставлено право изменять ставку налога на доходы в отношении следующих доходов (абз. 10 и 11 подп. 2.10 Указа от 14.03.2022 № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики»): – доходы по кредитам, займам; – доходы по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); – доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках РБ; – роялти; – дивиденды и приравненные к ним доходы; – доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории РБ; – доходы от отчуждения предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории РБ, собственником которого является иностранная организация; – доходы от отчуждения ценных бумаг на территории РБ (кроме акций) и (или) их погашения; – доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации. |
6. Льготы по налогу на доходы
Отдельные виды доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, освобождены от обложения налогом на доходы или от уплаты налога на доходы в соответствии с НК и актами Президента РБ.
|
Обратите внимание: наличие освобождения от налога на доходы или от его уплаты не освобождает от представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации. |
С 2023 г. освобождаются от налога на доходы иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство, в отношении доходов, начисляемых (выплачиваемых) им республиканскими органами государственного управления. Льгота применяется при условии, что выплата дохода осуществляется за счет бюджетных средств (ч. 2 п. 2 ст. 386 НК).
Освобождение также предусмотрено:
– Указом от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами» (далее – Указ № 681) – предусмотрено освобождение от уплаты налога на доходы. Льготу вправе применить резиденты государств, в отношении которых РБ не применяются международные договоры об избежании двойного налогообложения на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы (ч. 2 подп. 1.6 п. 1 Указа № 681);
– Указом от 04.12.2019 № 435 «Об утверждении международных договоров и их реализации» (далее – Указ № 435) – предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, при получении доходов от оказания консультационных услуг при реализации международных договоров (ч. 1 п. 9.5 Указа № 435);
– Указом от 19.12.2019 № 469 «Об утверждении международных договоров и их реализации» (далее – Указ № 469) предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, при получении доходов от оказания консультационных услуг при реализации международных договоров (ч. 1 п. 9.5 Указа № 469). Льгота действует по 31.12.2025 (п. 9 и 15 Указа № 469);
– Указом от 24.09.2009 № 466 «О некоторых мерах по реализации товаров, произведенных в Республике Беларусь» – предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы по договорам Правительства РБ;
– Указом от 03.08.2020 № 296 «Об утверждении международных договоров и их реализации» (далее – Указ № 296) – предусмотрено освобождение от налога на доходы, при получении доходов по консультационным услугам, предоставлению гарантии, поручительства в рамках реализации проекта «Расширение устойчивого энергопользования» (п. 1 и 11.5 Указа № 296). Льгота действует по 30.04.2025 (п. 11 и 17 Указа № 296);
– Указом от 14.09.2021 № 341 «О реализации Кредитного соглашения» (далее – Указ № 341) предусмотрено освобождение от налога на доходы при получении доходов от оказания консультационных и иных услуг в рамках реализации инвестиционного проекта «Гродненский областной онкологический центр» (п. 1, ч. 1 подп. 3.5 Указа № 341). Льгота действует по 31.12.2025 (п. 3 и 9 Указа № 341).
7. Налоговый и отчетный периоды налога на доходы
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, если иное не установлено ст. 193 НК (п. 1 ст. 193 НК).
Иное установлено:
– в ч. 1 п. 6 ст. 193 НК – для иностранных организаций – плательщиков, которые самостоятельно уплачивают налог на доходы;
– в ч. 2 п. 6 ст. 193 НК – для налоговых агентов – физлиц, не являющихся ИП (подп. 3.3 п. 3 ст. 189 НК).
Таким образом, поквартально налог на доходы исчисляют:
– налоговые агенты – юрлица. Это касается как белорусских организаций, так и иностранных организаций (подп. 3.1, 3.4 и 3.5 п. 3 ст. 189 НК);
– налоговые агенты – белорусские ИП (подп. 3.2 п. 3 ст. 189 НК).
8. Сроки уплаты и представления налоговых деклараций (расчетов)
Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 193 НК).
Налоговым законодательством не предусмотрена уплата налога на доходы иностранной организации за счет средств налогового агента. Налог подлежит удержанию из начисленных (выплачиваемых) налоговым агентом доходов иностранной организации (подп. 3.1 п. 1 ст. 23 НК).
По разъяснениям МНС ч. 1 п. 3 ст. 193 НК предусматривает обязанность налогового агента исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы. Соответственно, допустимо перечисление налога на доходы в бюджет налоговым агентом, указанным в ч. 1 п. 3 ст. 193 НК, за счет собственных средств (п. 1 письма МНС от 09.08.2019 № 4-2-15/01723, письмо МНС от 22.03.2021 № 4-2-15/00648).
По общему правилу:
– налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет (п. 5 ст. 193 НК);
– налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если ст. 193 НК не предусмотрен иной срок (ч. 3 п. 5 ст. 193 НК).
Особенности представления налоговой декларации:
– физлицом по доходам по отчуждению активов изложены в ч. 2 п. 5 ст. 193 НК;
– иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство, получающая доходы от организации и проведения на территории РБ культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев – п. 6 ст. 193 НК.
9. Ответственность за нарушение порядка уплаты налога на доходы
За неуплату налога для физлиц, ИП и налоговых агентов КоАП предусмотрена ответственность:
– за неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом, суммы налога, сбора (пошлины) (ст. 14.4 КоАП). Например, по ч. 1 ст. 14.4 КоАП – неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом, суммы налога, сбора (пошлины) – штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 БВ для ИП и не менее 10 БВ для юрлица;
– нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета): при просрочке не более 3 рабочих дней – штраф в размере до 1 БВ; при просрочке более 3 рабочих дней – штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ; за деяния, предусмотренные ч. 1, 2 ст. 14.2 КоАП, совершенные повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такие же нарушения – штраф в размере 3 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ (ст. 14.2 КоАП);
– за отсутствие у налогового агента учета начисленных или выплаченных (выданных в натуральной форме) плательщику доходов либо неотражение (неполное отражение) налоговым агентом в учете выплаченных (выданных в натуральной форме) доходов, повлекшие за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин), в том числе совершенные должностным лицом юридического лица, – штраф в размере от 1 до 10 БВ, на ИП – от 2 до 25 БВ, а на юридическое лицо – от 5 до 50 БВ. При повтором совершении деяния в течение 12 месяцев после наложения административного взыскания за такие же нарушения, – штраф в размере от 2 до 20 БВ, на ИП – от 4 до 100 БВ, а на юридическое лицо – до 200 БВ. (ст. 14.3 КоАП);
– невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) (ст. 14.5 КоАП);
– применения мер принудительного исполнения обязательства по уплате налога, пеней (п. ст. 55 НК).
