Надо ли предоставлять налоговый вычет, если работник сначала уволен, а затем принят на работу в том же месяце

Ситуация 1

Работник был уволен 4 марта 2020 г. При расчете ему была выплачена зарплата за отработанное время в марте в размере 158 руб. и в целях исчисления подоходного налога предоставлены:

– стандартный налоговый вычет – 117 руб;

– cтандартный налоговый вычет на иждивенца – 34 руб.

С 20 марта 2020 г. этот работник вновь принят на прежнее место работы. За период работы с 20 марта и до конца месяца начисляется зарплата в размере 453 руб.

Правомерно ли работнику в целях исчисления подоходного налога с зарплаты в сумме 453 руб. предоставить стандартные налоговые вычеты в размере 117 и 34 руб., если организация в этих двух случаях была местом основной работы?

В соответствии с п. 3 ст. 199 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (подп. 1.1 ст. 209 НК; приложение 10 к Указу Президента от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503)).

Также при определении раз­мера налоговой базы плательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 34 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).

При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК).

Важно также учесть, что исчисление подоходного налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц (п. 3 ст. 216 НК).

В рассматриваемой ситуации, поскольку источником выплаты доходов является один налоговый агент, при начислении подоходного налога с зарплаты, начисленной за период работы с 20 марта и до конца месяца, повторно стандарт­ные вычеты в размере 117 и 34 руб. не предоставляются.

Подоходный налог с зарплаты за период работы с 1 по 4 марта составит 0,91 руб. ((158 – 117 – 34) х 13%). Подоходный налог с зарплаты за период работы с 20 по 31 марта составит 58,89 руб. (453 х 13%).

 

Ситуация 2

Работник был уволен 5 марта 2020 г. При расчете ему выплачена зарплата за отработанное время в марте в размере 330 руб. и в целях исчисления подоходного налога предоставлен стандарт­ный налоговый вычет 117 руб. С 18 марта 2020 г. этот работник вновь принят на прежнее место работы. За период работы с 18 марта и до конца месяца начисляется зарплата в размере 650 руб.

Правомерно ли работнику в целях исчисления подоходного налога с зарплаты в сумме 650 руб. предоставить стандартный налоговый вычет в размере 117 руб., если организация в этих двух случаях была местом основной работы?

Поскольку источником выплаты доходов является один налоговый агент, при начислении подоходного налога с зарплаты, начисленной за период работы с 18 марта до конца месяца, повторно стандартный вычет не предоставляется.

При этом, поскольку сумма дохода работника за март составит 980 руб., на налоговый вычет в размере 117 руб. он не имеет права. Подоходный налог пересчитывается за март без предоставления такого вычета.

Подоходный налог с заработной платы за период работы с 1 по 5 марта составит 27,69 руб. ((330 – 117) х 13%)). Подоходный налог с зарплаты за период работы с 18 по 31 марта составит с учетом перерасчета подоходного налога с зарплаты работника за первую половину марта до его увольнения 127,4 руб. ((330 + 650) х 13%)).