На вопросы подписчиков отвечает МНС

В связи с постоянно поступающими вопросами наших читателей по новым нормам НК1 редакция «ЭГ» попросила МНС дать разъяснение, как для целей исчисления налога на прибыль с 2019 г. учитываются отдельные выплаты работникам, в т.ч. такие как:

– повышение тарифного оклада (тарифной ставки) по трудовому контракту в размере до 50% согласно Декрету № 29^2;

– расходы на оплату надбавки работникам, имеющим ученую степень и звания.

В ответ на наш запрос налоговое ведомство сообщило, что, в соответствии с разъяснением № 2-2-10/00858³ с 1 января 2019 г. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах учитываются:

1) либо при налогообложении прибыли без ограничений;

2) либо включаются в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении;

3) либо не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Выплаты, которые на основании ранее действующей редакции НК⁴ уменьшали налогооблагаемую прибыль до 1 января 2019 г., учитываются при налогообложении прибыли как затраты по производству и реализации и в текущем налоговом периоде.

Затраты на оплату труда и другие выплаты, надбавки работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат включаются в состав прямых затрат на оплату труда и формируют себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (ч. 4 п. 9 Инструкции № 102⁵).

Как и до 1 января 2019 г., в текущем налоговом периоде налогооблагаемую прибыль уменьшают без ограничений:

– повышение тарифной ставки (не более чем на 50%, если больший размер не предусмотрен законодательством) (подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29);

– расходы на оплату надбавки работникам, имеющим ученую степень и звания.

---

¹Налоговый кодекс (в ред. Закона от 30.12.2018 № 159-З) (далее – НК).

²Декрет от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).

³Письмо МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» (опубликовано на сайте министерства 10.04.2019).

⁴Налоговый кодекс (в редакции, действующей до 1 января 2019 г.).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.