Можно ли стоимость флагов учитывать при налогообложении прибыли, если они не используются в предпринимательской деятельности

Фото: freepik

Организация приобрела флаги, которые будут использованы при оформлении помещения для проведения торжественного мероприятия – 10-летия со дня основания компании.

Приобретенные флаги приняты к бухгалтерскому учету как запасы – в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Будет ли стоимость флагов учитываться при налогообложении прибыли с учетом того, что они не используются в предпринимательской деятельности?

Если приобретенные флаги приняты к бухгалтерскому учету в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей, но они не выданы под ответственность должностному лицу или работнику (находятся на складе), это означает, что в эксплуатацию они не переданы и соответственно не используются. В этой связи оснований для списания их стоимости на счета учета затрат по производству и реализации не имеется. Соответственно стоимость флагов, находящихся на складе, не может быть учтена при налогообложении налогом на прибыль.

В таких случаях списание флагов со счетов учета запасов может осуществляться, когда они пришли в негодность по истечении сроков хранения, если запасы морально устарели, в случаях выявления недостач, хищений или порчи и в прочих случаях их выбытия (п. 65 Инструкции № 133¹).

Если организация производит списание флагов, находящихся в эксплуатации, то стоимость этих флагов также не может учитываться при налогообложении прибыли.

Данный вывод следует прежде всего из того, что расходы, обусловленные списанием флагов (включая их стоимость), не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и соответственно не должны учитываться при налогообложении прибыли (подп. 1.22 ст. 173 НК²).

При этом обратим внимание, что согласно п. 3 ст. 173 НК затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

В этой связи нормы подп. 3.17 п. 3 ст. 175 НК, согласно которому расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), не указанного в подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК (расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации), включаются в состав внереализационных расходов, не могут распространяться на расходы, обусловленные списанием имущества (включая его стоимость), которые не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость флагов, относящихся к запасам и подлежащих списанию в связи с их выбытием из эксплуатации, не включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина № 133 от 12.11.2010.

²Налоговый кодекс (НК).