Момент фактической реализации для исчисления НДС по пусконаладочным работам
Фото: freepik.com
Как определяется момент фактической реализации по пусконаладочным работам с 1 января 2026 года и в переходный период, разъяснило МНС.
Определение МФР с 1 января 2026 года
С 01.01.2026 ст. 121 НК дополнена п. 7-1, согласно которому днем выполнения пусконаладочных работ признается день подписания акта выполненных работ принимающей стороной.
Такая же норма закреплена в абз. 4 п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44.
Таким образом, для целей налогообложения НДС, и для целей бухгалтерского учета, момент фактической реализации (далее – МФР) по пусконаладочным работам будет совпадать.
Определение МФР до 1 января 2026 года
До 01.01.2026 МФР по таким работам определялся согласно нормам п. 6-2 ст. 121 НК:
-
либо день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе (далее – ПУД), при условии указания этого дня в ПУД;
-
либо последний день периода выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в ПУД, в случае указания этого периода в ПУД;
-
наиболее ранняя из дат, содержащихся в ПУД (кроме даты договора (иного документа), даты платежа), в случаях, если не указан день или период выполнения работ.
В этой связи, если заказчик пусконаладочных работ задерживал подписание акта, то дата для целей налогообложения НДС могла не совпадать с датой отражения выполненных работ в бухгалтерском учете.
Переходный период
Пример
Пусконаладочные работы были выполнены в 2025 г.
ПУД составлен 15.12.2025.
Принимающая сторона подписала ПУД только в 2026 г.
В такой ситуации МФР будет признаваться дата составления ПУД согласно нормам п. 6-2 ст. 121 НК (в редакции, действовавшей в 2025 г.).
