МНС разъяснило, как учитывать при налогообложении расходы на идеологическую работу

Министерство по налогам и сборам опубликовало письмо от 18.04.2023 № 2-2-13/01214, в котором разъяснило принципы учета при налогообложении прибыли расходов на проведение идеологической работы.

В МНС напомнили, что внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета, при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 175 НК).

Возможность включения расходов на проведение идеологической работы в состав внереализационных расходов предусмотрена подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК.

При этом НК не содержит определения термина «идеологическая работа», а также конкретного перечня расходов, которые относятся к расходам на проведение идеологической работы, подлежащим включению в состав внереализационных расходов.

С учетом изложенного, в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК могут быть включены расходы организации, в том числе поименованные в планах идеологической работы (при их составлении), имеющие идеологическую направленность, не поименованные в п. 1 ст. 173 НК в качестве затрат, не учитываемых при налогообложении, и отраженные в бухгалтерском учете на основании надлежащим образом оформленных первичных учетных документов.

К таким расходам в МНС считают возможным отнести расходы, связанные с:

– приобретением флагов Беларуси, плакатов и другой продукции с государственной символикой;

– участием в мероприятиях идеологического характера, в том числе официальных торжественных и культурно-массовых мероприятиях по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат (включая приобретение цветов, сувениров, расходы по доставке работников для участия в таких мероприятиях);

– проведением республиканских тематических акций (в частности, таких как «Наши дети», «День знаний», «Неделя леса» и др.), республиканских благотворительных акций или участием в них;

– организацией и проведением встреч и мероприятий с ветеранами труда и Великой Отечественной войны;

– организацией и проведением работы, связанной с осуществлением молодежной политики.

При этом, исходя из совокупности предписаний норм ст. 173 НК, п. 1 ст. 175 НК в составе внереализационных расходов в качестве расходов на проведение идеологической работы не могут быть учтены, в частности, следующие расходы:

– на организацию и проведение соревнований в трудовых коллективах;

– на проведение оздоровительной, культурно-массовой и спортивно-массовой работы (за исключением случаев, когда такая работа проводится по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат);

– на проведение работы по оказанию социальной помощи членам трудового коллектива;

– на организацию экскурсионных поездок;

– на проведение торжественных мероприятий, салютов, фейерверков в честь юбилея организации, профессионального праздника, по случаю дней рождения сотрудников и т.п;

– на создание музеев истории предприятия.

В МНС также объяснили, как нужно действовать в отношении учета при налогообложении прибыли расходов на оплату труда работников, в обязанности которых входит осуществление идеологической работы.

В состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации) включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной или натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в том числе, все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде (подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК). Исключение составляют расходы, указанные в подп. 2.1 п. 2 ст. 171, подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК.

При этом НК не предусмотрена обязанность распределения заработной платы работников, совмещающих осуществление идеологической работы с обязанностями, связанными с осуществлением организацией деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Соответственно, расходы на оплату труда работников, которые помимо основной производственной деятельности выполняют обязанности по проведению идеологической работы, подлежат при налогообложении прибыли включению в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

Заработная плата работников, занятых исключительно идеологической работой, подлежит включению в состав внереализационных расходов (подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК).

Расходы и компенсации при служебных командировках, производимые в порядке и размерах, установленных Совмином, для целей исчисления налога на прибыль на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 171 НК включаются в состав нормируемых затрат.

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов установлен Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).

Соответственно, при направлении в командировку как работников, которые наряду с основными производственными функциями выполняют идеологическую работу, так и работников, занятых исключительно идеологической работой, командировочные расходы, произведенные в порядке и размерах, установленных Положением № 176, организация вправе учесть при налогообложении прибыли в составе нормируемых затрат.

В МНС также подчеркнули, что в соответствии с подп. 2.3 п. 2 ст. 171 НК в состав прочих нормируемых затрат, которые учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость (для банков – от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам) включаются расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков.

Проведение по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков осуществляется в соответствии с законодательством (п. 6 Указа № 157).

Следовательно, применение положений подп. 2.3 п. 2 ст. 171 НК возможно при обязательном одновременном соблюдении следующих условий:

– расходы организации по проведению торжественных мероприятий осуществляются по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат, перечень которых установлен Указом № 157;

– проведение торжественного мероприятия в эти дни предусмотрено законодательством.

Соответственно, расходы организации на проведение в соответствии с законодательством, а не по инициативе организации официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат.