МНС рассказало, как в 2023 году вносить авансовые платежи по земельному налогу

Министерство по налогам и сборам опубликовало письмо от 14.03.2023 № 2-2-15/00805, в котором разъяснило принцип уплаты в 2023 г. авансовых платежей по земельному налогу.

Начиная с 2023 г. уплата земельного налога плательщиками-организациями (за исключением бюджетных и организаций, на которые распространяются положения абз. 3 ч. 2 подп. 5.3 п. 5 ст. 347 НК) в течение налогового периода производится авансовыми платежами (п. 6 ст. 244 НК).

Порядок уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2023 г. определен подп. 5.3 п. 5 Закона от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон), согласно которому авансовые платежи независимо от положений абз. 3 ч. 4 и ч. 5 п. 6 ст. 244 НК уплачиваются плательщиками-организациями, за исключением указанных в ч. 3 и абз. 2 ч. 4 п. 6 ст. 244 НК, в размере одной четвертой суммы земельного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий налоговый период (далее – авансовый платеж по земельному налогу), по срокам не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа, 22 ноября 2023 г.

Одновременно следует учитывать, что налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину) (п. 1 ст. 41 НК), а исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 42 НК).

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства (ч. 1 ст. 30 НК).

Налоговым периодом земельного налога является календарный год (ст. 242 НК). При этом, исходя из установленного ст. 243 НК порядка исчисления земельного налога, возникновение в налоговом периоде налогового обязательства по земельному налогу зависит от наличия (отсутствия) земельных участков, являющихся объектом налогообложения земельным налогом, а также от наличия (отсутствия) права на применение организациями полного освобождения по земельному налогу в отношении земельных участков, являющихся объектом налогообложения земельным налогом.

Таким образом, по совокупности вышеизложенных положений НК и Закона обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу в 2023 г. у организации не возникает, в частности, при соблюдении одного из следующих условий:

1) организация является бюджетной либо организацией-плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

2) у организации отсутствует сумма земельного налога, исчисленная к уплате за 2022 г.;

3) по состоянию на 1 января 2023 г. у организации отсутствуют земельные участки, являющиеся объектом налогообложения земельным налогом;

4) по состоянию на 1 января 2023 г. у организации отсутствуют обязательства по уплате земельного налога в связи с тем, что в отношении имеющихся у нее земельных участков, являющихся объектом налогообложения земельным налогом, выполняются условия для применения полного освобождения от земельного налога.

Пример 1. Сумма земельного налога, исчисленного за 2022 г., у организации составила 24 249,96 руб. Начиная с 1 декабря 2022 г. и в течение всего 2023 г. у организации отсутствуют какие-либо земельные участки.

В данной ситуации у организации отсутствует обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу в течение 2023 года.

Пример 2. У организации отсутствовал земельный налог, исчисленный за 2022 г., в связи с отсутствием земельных участков. С 1 декабря 2022 г. организации выделен земельный участок, признаваемый объектом налогообложения земельным налогом.

В данной ситуации у организации отсутствует обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу в течение 2023 г.

Пример 3. Сумма земельного налога за 2022 г. у организации, признанной в соответствии с законодательством банкротом, составила 203 руб.

В 4 квартале 2022 г. в отношении этой организации принято решение суда об открытии ликвидационного производства. В силу норм п. 9 ст. 243 НК и подп. 1.33 п. 1 ст. 239 НК такая организация с 1 января 2023 г. освобождается от земельного налога по всем земельным участкам, являющимся объектом налогообложения земельным налогом. В данной ситуации у такой организации отсутствует обязанность уплаты авансовых платежей по земельному налогу в течение 2023 г.

При необходимости осуществления корректировки сумм начисленных по данным налоговых органов на 2023 г. авансовых платежей по земельному налогу организациям следует обращаться в инспекции МНС по месту постановки на учет.

Исчисление и перечисление в бюджет земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания жилых домов организациям, имеющим в собственности либо владении, пользовании жилые помещения государственного и (или) частного жилищных фондов, в том числе жилищно-строительным кооперативам, жилищным кооперативам, организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющим жилищно-коммунальные услуги, включая товарищества собственников, организациям застройщиков (жилищно-строительным кооперативам, жилищным кооперативам), при отсутствии у таких организаций органов управления либо при их бездействии, производит уполномоченное лицо по управлению общим имуществом (далее – уполномоченное лицо) (п. 12 ст. 243 НК).

При этом в 2023 г. на основании абз. 2 ч. 4 и ч. 5 п. 6 ст. 244 НК уполномоченными лицами авансовые платежи по обязательствам таких организаций подлежат уплате в размере сумм земельного налога, фактически полученных от нанимателей или собственников жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах, в сроки не позднее 22 мая, 22 августа, 22 ноября 2023 г.