МНС о новациях в применении УСН в 2024 году

В Министерстве по налогам и сборам опубликовали комментарий к Закону «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части налога при упрощенной системе налогообложения. 

С 1 января 2024 г. увеличены критерии валовой выручки для целей:

– применения УСН: с 2 150 000 руб. до 2 311 250 руб.;

– перехода на УСН: с 1 612 500 руб. до 1 733 440 руб.

При этом независимо от увеличения вышеуказанных критериев:

1) организации, являвшиеся в 2023 г. плательщиками налога при УСН, не вправе применять УСН в 2024 г., если их валовая выручка нарастающим итогом за 2023 г. превысила 2 150 000 руб.;

2) организации, валовая выручка которых нарастающим итогом за первые 9 месяцев 2023 г. превысила 1 612 500 руб., не вправе перейти на УСН с 1 января 2024 г.

С 2024 г. юридическим лицам, осуществляющим в ненаходящихся у них на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) капитальных строениях (зданиях, сооружениях) деятельность, классифицируемую в группе 552 «Предоставление жилья на выходные дни и прочие периоды краткосрочного проживания» согласно общегосударственному классификатору РБ ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госкомитета по стандартизации от 05.12.2011 № 85, предоставлено право применять УСН в период действия сертификата соответствия Национальной системы подтверждения соответствия, выданного им на оказание услуг гостиниц в вышеуказанных капитальных строениях (зданиях, сооружениях) (далее – сертификат).

Такие юрлица могут перейти на УСН с 1 января 2024 г. при одновременном соблюдении ими следующих условий:

– у них имеется действующий сертификат, начало срока действия которого приходится на период не позднее 31 марта 2024 г.;

– в не принадлежащих юрлицам капитальных строениях (зданиях, сооружениях), на оказание услуг гостиниц в которых им выдан сертификат, этими юрлицами не осуществляется деятельность, не относящаяся к поименованным в сертификате услугам, на которую распространяются ограничения, предусмотренные подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК;

– валовая выручка юрлица за первые 9 месяцев 2023 г. и численность его работников в среднем за этот период, определенные в порядке, установленном абз. 2-8 п. 2 ст. 326 НК, не превышают соответственно 1 612 500 руб. и 50 человек;

– уведомление о переходе на УСН по установленной форме представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 апреля 2024 г.

Примечание: так как последний день установленного срока представления уведомления о переходе на УСН (31 марта 2024 г.) приходится на выходной день (воскресенье), он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день – на 1 апреля 2024 г.

С 2024 г. подп. 2.1.3 п. 2 ст. 324 НК изложен в новой редакции:

– учитывающей внесенные в п. 2 ст. 14 НК изменения, касающиеся, в частности, отнесения наделенных правами юрлица организационных структур профсоюзов (их объединений) к юрлицам;

– ограничивающей в праве применения УСН организации, имеющие обособленные подразделения, состоящие на учете в налоговых органах и не являющиеся юрлицами, независимо от того, соответствуют ли такие подразделения определению филиала в значении сокращения, введенного п. 3 ст. 14 НК.

Уточнен перечень случаев, когда получение денежных средств, не составляющих валовую выручку организации, являющейся плательщиком УСН, не лишает ее права применения УСН по основаниям ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК.

Законодательно закреплены сроки отражения в учетной политике организации решения о признании денежных средств, при получении которых в соответствии с ч. 1 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК она не вправе применять УСН, ее внереализационными доходами, указанными в подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК.

НК определено, что с 2024 г. суммы возмещения арендатором стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных некоммерческой организацией и связанных с содержанием и эксплуатацией общего недвижимого имущества (объектов общего пользования), не включаются некоммерческой организацией в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН независимо от того, за кем зарегистрировано право собственности на такое имущество (такие объекты) – за некоммерческой организацией или за ее участниками (членами).

Конкретизирована дата отражения выручки от реализации:

– принадлежащего потребительскому кооперативу на праве собственности недвижимого имущества лицу, полностью внесшему паевой взнос;

– при осуществлении расчетов за реализуемый товар наложенным платежом через оператора почтовой связи.

С 2024 г. упрощен порядок корректировки налоговых обязательств в случае возврата организацией, применяющей УСН, в текущем налоговом периоде денежных средств, включенных ею в налоговую базу налога при УСН в прошлом налоговом периоде. Так, если в периоде возврата денежных средств действует такая же ставка налога при УСН, как и в периоде их включения в налоговую базу, в периоде возврата на сумму возврата подлежит уменьшению налоговая база налога при УСН (а не сумма налога, как в 2023 г.). Порядок корректировки налоговых обязательств путем уменьшения суммы налога при УСН сохраняется для случаев, когда в налоговом периоде возврата денежных средств действует ставка налога при УСН, отличная от примененной в налоговом периоде их включения в налоговую базу налога при УСН.

Налоговый кодекс дополнен нормами, прямо предусматривающими, что налоговые обязательства не подлежат корректировке (путем уменьшения налоговой базы или суммы налога при УСН) в связи с возвратом денежных средств, ранее включенных в налоговую базу налога при УСН в составе внереализационных доходов в соответствии с ч. 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК (за исключением случаев возврата денежных средств, ранее полученных организацией в качестве залога в обеспечение исполнения обязательства перед ней).

В НК включены положения, согласно которым ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не заменяет обязанность ведения бухгалтерского учета для организаций, являющихся открытыми акционерными обществами, эмитентами облигаций.

С 2024 г. применяющие УСН организации, ведущие бухгалтерский учет, вправе не вести в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода.