Курсовые разницы и налоговая база НДС
Организация применяет общую систему налогообложения. В соответствии с договором стоимость товаров составляет 20 000 EUR с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленного на дату оплаты. Товары отгружены 27.02.2018 г. (курс Нацбанка (условно) на 27.02.2018 г. – 2,47 BYN за 1 EUR). Оплата получена 01.03.2018 г. (курс Нацбанка (условно) на 01.03.2018 г. – 2,49 BYN за 1 EUR), т.е. возникла положительная разница из-за изменения курса валют между моментом фактической реализации (27.02.2018 г.) и моментом получения оплаты (01.03.2018 г.) в размере 400 BYN (2,49 х 20 000 – 2,47 х 20 000).
Увеличивается ли налоговая база НДС на эту разницу?
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в белорусских рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 298 Гражданского кодекса).
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база НДС при реализации объектов (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга):
– определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации объектов, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;
– не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 01.01.2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (п. 10 Указа Президента от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
Таким образом, поскольку момент фактической реализации (27.02.2018 г.) предшествовал моменту определения величины обязательства (01.03.2018 г.) и сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база НДС составит 49 400 BYN (2,47 х 20 000) и не будет увеличена на разницу в размере 400 BYN.
