Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №48(2545) от 01.07.2022 Смотреть архивы

USD:
2.5329
EUR:
2.6533
RUB:
4.7397
Золото:
148.81
Серебро:
1.74
Платина:
75.82
Палладий:
152.69
Назад
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Кредиторская задолженность при реорганизации: налог при УСН

ООО «Б» присоединяется к ООО «А». Обе организации применяют УСН без НДС и ведут учет с применением КУДиР. Участниками каждой из организаций являются два физлица. У ООО «Б» имеется кредиторская задолженность по займам перед ООО «А», а также кредиторская задолженность по зай­мам перед одним из своих участников.

Остановимся подробнее, необходимо ли облагать налогом при УСН кредиторскую задолженность у ООО «Б» при реорганизации и как отразить в КУДиР у ООО «А» кредиторскую задолженность ООО «Б» после присоединения.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 54 ГК).

Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 55 ГК).

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 53 ГК).

Применительно к бухгалтерскому учету передача при реорганизации прав и обязанностей предполагает передачу активов (имущества) организации и обеспечивающих эти активы (имущество) источников – собственных (составляющие собственного капитала) и (или) заемных (долгосрочные и краткосрочные обязательства), т.е. передача кредиторской задолженности производится не сама по себе, а как источник, сопровождающий передачу активов.

При УСН объектом налогообложения признается валовая выручка (ст. 325 НК).

Валовой выручкой в целях определения налоговой базы налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Кредиторская задолженность ООО «Б» перед своим участником, а также перед ООО «А», к которому ООО «Б» присоединяется, не относится ни к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ни к внереализационным доходам, перечень которых поименован в п. 8 ст. 328 НК.

Кредиторская задолженность вклю­чается в состав внереализационных доходов только в следующих случаях:

– если истекли сроки ее исковой давности (подп. 3.9 п. 3 ст. 174 НК);

– если осуществляется ликвидация юридического лица (подп. 3.10 п. 3 ст. 174 НК);

– при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти (объявлении умершим) кредитора (подп. 3.11 п. 3 ст. 174 НК).

Указанные случаи являются основаниями для прекращения обязательств перед кредиторами и, соответственно, для реклассификации (включения) кредиторской задолженности в состав внереализационного дохода.

Применительно к рассматриваемой ситуации подходит ликвидация ООО «Б» в связи с присоединением его к ООО «А».

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законодательством исполнение обязательств ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и в других случаях) (ст. 389 ГК).

К другим случаям, по мнению автора, следует относить ликвидацию юридического лица в результате его присоединения к другому юридическому лицу, сопровождающуюся передачей исполнения обязательств присоединяемого юридического лица реорганизованному юридическому лицу.

Таким образом, реорганизация путем присоединения, сопровождающаяся ликвидацией присоединяемого юридического лица, не является основанием для прекращения обязательств ООО «Б» перед ООО «А». Подобным основанием является совпадение в результате реорганизации должника и кредитора в одном лице (ст. 383 ГК), поскольку в результате присоединения ООО «Б» к ООО «А» обязательство по возврату займа переходит к той же организации, которая имеет право требования возврата ранее выданной суммы займа.

Включение в состав доходов от внереализационных операций сумм кредиторской задолженности, погашаемой в связи совпадением должника и кредитора в одном лице, НК не предусмотрено.

Учитывая изложенное, несмотря на то что в результате реорганизации путем присоединения ООО «Б» ликвидируется и исключается из ЕГРЮЛ, у ООО «Б» не возникают внереализационные доходы для целей налогообложения.

Задолженность ООО «Б» переходит к ООО «А» и в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице обусловливает прекращение обязательств.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО «Б» перед ООО «А» нивелируется и, соответственно, в КУДиР ООО «А» не отражается.

Задолженность ООО «Б» перед одним из своих участников в порядке правопреемства переходит к ООО «А», которое после реорганизации будет иметь обязательства (задолженность по займу) перед участником присоединенного ООО «Б».

В соответствии с формой КУДиР (приложение 1 к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и Белстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1) учет кредиторской задолженности организации на конец отчетного периода показывается в части III раздела I КУДиР (кроме кредиторской задолженности, образовавшейся в результате получения предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), отраженной в п. 2 части II раздела I КУДиР).

Таким образом, переданная ООО «А» при реорганизации задолженность ООО «Б» перед одним из своих участников должна быть показана в части III раздела I КУДиР.
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений