Кража имущества: бухгалтерский и налоговый учет
В организации в 2016 г. произошла кража имущества – основных средств (две единицы компьютерной техники) в течение одного квартала. По данным фактам поданы заявления в правоохранительный орган. В августе и ноябре получены официальные документы по каждому факту о неустановлении виновных лиц (датированы соответственно июлем и сентябрем 2016 г.). Как отразить потери основных средств в бухгалтерском и налоговом учете?
В бухгалтерском учете такие потери отражаются в составе расходов, в налоговом – относятся к внереализационным расходам. На основании ч. 9 п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, при отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсч. 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).
Исходя из п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации
Пунктом 14 Инструкции № 102 предусмотрено, что в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91, включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений, а также прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
Таким образом, списание потерь основных средств отражается в составе инвестиционных расходов либо в составе расходов по текущей деятельности (если это относится к такой деятельности согласно учетной политике).
В силу п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они имели место.
Для целей налогообложения (налогового учета) в соответствии с подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК в состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них.
Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации, независимо от периода (даты) получения уведомления от правоохранительных органов, потери основных средств отражаются на дату составления документов правоохранительными органами, соответственно в июле и сентябре.
