05.07.2016 36 мин на чтение мин

Компенсационные выплаты и подоходный налог в 2016 году

Налоговым агентам следует быть внимательными при решении вопросов об обложении подоходным налогом разных видов компенсационных выплат работникам.

Под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 90 ТК). По ряду таких выплат налоговым законодательством предусмотрена льгота по подоходному налогу. Так, от этого налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Рассмотрим особенности применения в 2016 г. указанной льготы при выплате различных компенсаций.

Переезд на работу в другую местность

Виды компенсаций в связи с переездом на работу в другую местность определены в ст. 96 ТК. Так, работникам, переезжающим на работу в другую местность в связи с переводом, приемом в соответствии с предварительной договоренностью, выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, выпускникам, направленным на работу, переезжающим в другую местность, возмещаются:

1) стоимость проезда работника, выпускника и членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними) на тех же условиях, что и при направлении работника в служебную командировку;

2) расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на самого работника, выпускника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи (по соглашению сторон могут быть оплачены расходы по провозу большего количества имущества);

3) суточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с законодательством о служебных командировках;

4) единовременное пособие на самого работника, выпускника в размере его месячной тарифной ставки (оклада) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере одной четвертой пособия на самого работника, выпускника.

Ситуация 1. В организацию в июне 2016 г. по предварительной договоренности принят иногородний специалист. Ему, на основании соглашения с нанимателем, выплачено единовременное пособие в размере месячного оклада по новому месту работы.

Согласно абз. 8 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций, в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Поскольку единовременное пособие выплачено иногороднему специалисту в пределах установленных трудовым законодательством норм, в соответствии с абз. 8 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК оно не облагается подоходным налогом.

Вредные и (или) опасные условия труда

На основании ст. 225 ТК работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на компенсации по условиям труда, к которым, в частности, относятся оплата труда в повышенном размере, оплачиваемые перерывы, сокращенный рабочий день, а также дополнительный отпуск. Расходы на оплату труда в повышенном размере, оплачиваемые перерывы и отпускные за дополнительный отпуск, произведенные согласно установленным законодательством порядку и размерам, подлежат обложению подоходным налогом.

Также к компенсациям по условиям труда относится бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами.

Порядок предоставления и определения объемов компенсации в виде бесплатного обеспечения лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, установлен соответствующим Положением, утв. постановлением Совмина от 21.05.2014 № 491 (далее – Положение № 491).

Пунктом 3 Положения № 491 установлено, что бесплатное обеспечение предусмотрено для работников организаций в соответствии с установленным законодательством перечнем производств, работ, профессий и должностей, дающих право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания, согласно приложению 1 к постановлению Минтруда и соцзащиты и Минздрава от 17.06.2014 № 51/41 (далее – постановление № 51/41). При этом руководителем организации (его заместителем, уполномоченным согласно системе управления охраной труда) в соответствии с указанным перечнем определяются конкретные профессии и должности, дающие право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания, согласно рациону (установлен в приложении 2 к постановлению № 51/41).

Бесплатная выдача молока или равноценных пищевых продуктов осуществляется работникам организаций при работе с вредными веществами в соответствии с Правилами, утв. постановлением Совмина от 27.02.2002 № 260 (далее – Правила № 260). Перечень вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов, утвержден постановлением Минтруда и соцзащиты и Минздрава от 19.03.2002 № 34/12 (далее – перечень № 34/12). При этом перечень конкретных профессий и категорий работников, занятых на работах, дающих право на получение молока, определяет наниматель (п. 5 Правил № 260).

В случае нахождения работников, выполняющих работы, дающие право на получение молока или лечебно-профилактического питания, в служебной командировке или при разъездном характере их работы выплачивается денежная компенсация на приобретение молока и такого питания, размер и условия выплаты которой определяются коллективным или трудовым договором (п. 8 Правил № 260, п. 8 Положения № 491).

Расходы на выдачу молока или лечебно-профилактического питания и выплату денежной компенсации на их приобретение, понесенные в размерах, установленных законодательством, на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, не подлежат обложению подоходным налогом, а расходы на выдачу молока или лечебно-профилактического питания и выплату денежной компенсации на их приобретение, понесенные сверх размеров, установленных законодательством, или расходы на иные компенсации, не закрепленные законодательством, а установленные нанимателем, признаются объектом обложения подоходным налогом.

Ситуация 2. Работнику организации за работу во вредных условиях в 2016 г. выдается молоко. Поскольку у данного работника разъездной характер работы, согласно его заявлению выдача молока заменена денежной компенсацией.

От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций, в т.ч. связанных с:

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия (абз. 8 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК);

возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК) (абз. 8 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

В соответствии с п. 3 Правил № 260 молоко выдается работникам при работе с вредными веществами, предусмотренными в перечне № 34/12.

В служебных командировках или при разъездном характере работы работникам, выполняющим работы, дающие право на получение молока, выплачивается денежная компенсация на его приобретение на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, трудовым договором (п. 8 Правил № 260).

Таким образом, законодательством предусмотрена выдача денежной компенсации взамен выдачи молока только работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и только в двух случаях:

1) если работник находится в служебной командировке;

2) если работник имеет разъездной характер работы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации подоходный налог не исчисляется с суммы компенсации взамен выдачи молока только при условии, что работник занят на работе с вредными веществами, предусмотренными перечнем № 34/12.

Подвижной и разъездной характер работ, вахтовый метод

В соответствии со ст. 99 ТК работникам устанавливаются компенсации за подвижной и разъездной характер работ, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие). Порядок, условия и размеры выплат таких компенсаций установлены соответствующей Инструкцией, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70).

Ситуация 3. В организации, занимающейся строительством дороги, в 2016 г. отдельным работникам, выполняющим работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, установлена компенсация за разъездной характер работы (60% от нормы суточных при однодневных служебных командировках). Такая компенсация предусмотрена для работников, выполняющих работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка, и устанавливается в размере, не превышающем норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории РБ или иностранных государств (п.п. 3 и 7 Инструкции № 70).

Размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ утверждены постановлением Минфина от 8.08.2013 № 53 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках». Согласно указанному постановлению за проживание вне места жительства (места пребывания) для покрытия дополнительных личных расходов – суточные – за каждый день командировки предусмотрены 60 000 Br, а при однодневных служебных командировках и командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы, – 30 000 Br.

В рассматриваемой ситуации приказом руководителя надбавка за разъездной характер работы предусмотрена в размере 60% от нормы суточных при однодневных служебных командировках (18 000 Br).

На основании изложенного компенсация, установленная строителям, занятым на объектах, расположенных вне места постоянной работы, в соответствии с абз. 8 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК не является их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, поскольку не превышает утвержденную законодательством норму за проживание вне места жительства (суточные).

Досрочное расторжение трудового договора

В соответствии со ст. 259 ТК по решению собственника имущества организации или уполномоченного им органа трудовой договор с руководителем организации может быть расторгнут до истечения срока его действия в случае отсутствия виновных действий (бездействия) руководителя организации. В таком случае собственник имущества организации или уполномоченный им орган выплачивает руководителю организации компенсацию за досрочное расторжение с ним трудового договора в размере, определяемом трудовым договором.

Ситуация 4. По решению общего собрания участников с руководителем этой организации в июне 2016 г. досрочно расторгнут трудовой договор на основании ст. 259 ТК. Увольняемому руководителю в связи с отсутствием с его стороны виновных действий (бездействия) выплачена денежная компенсация за досрочное расторжение трудового договора в размере, определенном трудовым договором (25 млн. Br).

Поскольку в рассматриваемой ситуации выплата компенсации осуществлена в соответствии со ст. 259 ТК и в пределах установленных норм, согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК она не облагается подоходным налогом.

Служебные командировки

В соответствии со ст. 95 ТК при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

2) по найму жилого помещения;

3) за проживание вне места жительства (суточные);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

При этом на основании ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством.

Ситуация 5. Заместитель руководителя организации предприятия с 22 по 23 июня 2016 г. находился в служебной командировке в Литве. Ему выдан аванс в евро, рассчитанный в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденными приказом руководителя организации, согласно которым нормы расходов за проживание вне места жительства (суточные) для руководства организации на 30% превышают нормы, установленные законодательством РБ.

Источниками регулирования трудовых и связанных с ними отношений кроме Конституции, ТК и других актов законодательства о труде являются коллективные договоры, соглашения и иные локальные нормативные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством (ст. 7 ТК). При этом наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде.

Кроме того, ст. 95 ТК определено, что предусмотренные в коллективном договоре, соглашении или нанимателем размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций.

Следовательно, организация вправе предусмотреть в локальном нормативном правовом акте более высокие нормы командировочных расходов по сравнению с нормами, предусмотренными законодательством, но они не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении. От подоходного налога освобождены только суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации денежные средства, выданные в качестве компенсации расходов за проживание вне места жительства (суточные), превышающие установленные законодательством РБ нормы, являются его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация 6. Работник организации, прибывший 16.06.2016 г. из служебной командировки в Польшу, представил авансовый отчет с приложением подтверждающих документов по найму жилого помещения (счет из отеля). Согласно этому счету проживание в отеле в сутки стоило 175 USD, что на 25 USD превышает установленные постановлением Минфина от 30.01.2001 № 7 предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки.

Поскольку согласно НК в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, сумма превышения норм их оплаты не облагается подоходным налогом (абз. 8 и ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм, установленных законодательством.

Ситуация 7. Работник коммерческой организации с 20 по 21 июня 2016 г. находился в служебной командировке в Украине. По прибытии из командировки он представил в бухгалтерию организации авансовый отчет, согласно которому сутки проживания в гостинице стоили 2500 гривен (100 USD в эквиваленте). При этом документы, подтверждающие расходы на проживание (счет гостиницы), он не представил в связи с утерей.

Пунктом 14 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115), возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных законодательством РБ, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале.

При командировании работников за границу оплата расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов осуществляется в размере 5% от нормы расходов по найму жилого помещения. При этом работникам коммерческих организаций и ИП оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем 20% от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем (п. 16 Инструкции № 115).

Таким образом, в случае непредставления командированным работником документов в оригинале (квитанции, счета, чеки и т.д.), подтверждающих расходы по проживанию в гостинице, наниматель вправе возместить ему расходы по найму жилого помещения только в пределах норм, определенных п. 16 Инструкции № 115.

Для Украины постановлением Минфина от 30.01.2001 № 7 (в ред. от 10.06.2014 г.) предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки составляет до 110 USD в сутки.

Если работник не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, освобождению от подоходного налога подлежит лишь часть этой суммы в размере, установленном нанимателем, но не более 20% от нормы расходов по найму жилого помещения. Остальная сумма облагается подоходным налогом, если в установленные законодательством сроки в организацию не сданы неизрасходованные остатки этих сумм и они нанимателем не удержаны с работника.

Ситуация 8. Работник организации, прибывший 21.06.2016 г. из служебной командировки в Новополоцк, представил авансовый отчет об израсходованных суммах вместе с подтверждающими документами, в т.ч. по оплате проживания в гостинице, и отдельный счет на оплату услуг по пользованию тренажерным залом в этой гостинице на сумму 100 000 Br.

Согласно подп. 4.6 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35), при служебных командировках в пределах РБ могут быть возмещены иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы по оплате:

– провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза;

– проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам;

– платных стоянок;

– услуг связи;

– стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей.

Перечень расходов, подлежащих возмещению командированному работнику при служебных командировках в пределах РБ, закрепленный в Инструкции № 35, является закрытым. Здесь не предусмотрено отдельное возмещение расходов по оплате услуг по пользованию тренажерным залом в гостинице. Если такая оплата производится, то ее сумма является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ненормированный рабочий день

В качестве компенсации за ненормированный рабочий день предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью до 7 календарных дней (ст.ст. 118¹ и 158 ТК).

Ситуация 9. В соответствии с приказом работнику (водителю) для обслуживания руководителя организации установлен ненормированный рабочий день. Этому работнику с 6.06.2016 г. предоставлен трудовой отпуск 28 календарных дней (21 – основной и 7 – дополнительный в связи ненормированным рабочим днем).

Вся сумма отпускных, в т.ч. начисленная за период нахождения в дополнительном отпуске, подлежит обложению подоходным налогом. При этом доходы за период нахождения работника в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 1² ст. 172 НК).

Моральный вред

Основания для выплаты компенсации морального вреда, в частности, предусмотрены ГК (ст.ст. 152, 153 и 968–970), ст. 246 ТК, а также ст. 44 УК.

Такой вред компенсируется судом в денежной форме, если законодательством не предусмотрена иная форма. При этом размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда.

Ситуация 10. Организация на основании решения суда в июне 2016 г. восстановила на работе незаконно уволенного сотрудника. Ему перечислена денежная выплата в качестве компенсации морального вреда.

В соответствии со ст. 246 ТК в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд вправе по требованию работника вынести решение о возмещении морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер морального вреда определяется судом.

Согласно подп. 2.37 п. 2 ст. 153 НК объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере компенсации (возмещения) в соответствии с законодательством судебных расходов, морального вреда, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, в т.ч. проиндексированных в установленном законодательством порядке, если иное не установлено главой 16 НК.

Таким образом, доход, полученный сотрудником в качестве компенсации морального вреда в связи с его увольнением без законного основания, не является объектом обложения подоходным налогом, поскольку получен в соответствии с трудовым законодательством.

Неиспользованный отпуск

Выплата денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск может быть осуществлена:

по соглашению между работником и нанимателем за дни трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающего 21 календарный день (ст. 161 ТК);

при увольнении работника, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск (ст. 179 ТК).

Ситуация 11. Согласно трудовому договору работнику установлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В июне 2016 г. этому работнику предоставлен основной отпуск продолжительностью 21 календарный день. За 7 календарных дней по соглашению между работником и нанимателем выплачивается денежная компенсация.

В рассматриваемой ситуации эта компенсация облагается подоходным налогом.

Ситуация 12. Работник организации уволен 9.06.2016 г. В связи с этим ему выплачивается зарплата за май 2016 г. (5,3 млн. Br), а также за отработанные в июне 2016 г. дни (1,36 млн. Br), премия за май 2016 г. (500 тыс. Br) и компенсация за неиспользованный трудовой отпуск (1,9 млн. Br). Всего – 9,06 млн. Br.

В рассматриваемой ситуации все указанные выплаты облагаются подоходным налогом. При этом с учетом п. 1² ст. 172 НК зарплата за май 2016 г. облагается налогом отдельно от других выплат (она включается в доходы мая). В свою очередь, зарплата за отработанные в июне 2016 г. дни, премия за май и компенсация за неиспользованный трудовой отпуск включаются в доходы июня 2016 г.

Поскольку доход за июнь 2016 г. не превысил 5010 тыс. Br (3760 = 1360 + 500 + 1900), организация как налоговый агент вправе при исчислении подоходного налога с указанных доходов применить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК. При этом подоходный налог равен 380 900 Br (3 760 000 – 830 000) х 13% / 100%).

Компенсация за использование личного имущества

Работники, использующие свое имущество для нужд нанимателя, имеют право на компенсацию за их износ (амортизацию) (ст. 106 ТК). Размер и порядок ее выплаты определяются по договоренности сторон.

Ситуация 13. Между работником и организацией (для него эта организация является местом основной работы) в июне 2016 г. заключен договор об использовании личного легкового автомобиля работника в служебных целях для нужд организации. Договором предусмотрена ежемесячная выплата этому работнику компенсации за использование автомобиля.

Исходя из норм подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК сумма компенсации, выплачиваемая работнику за использование принадлежащего ему автомобиля, признается объектом обложения подоходным налогом.

Ситуация 14. Между организацией и работником, для которого она является местом основной работы, в июне 2016 г. заключен договор безвозмездного пользования личного легкового автомобиля в служебных целях. В соответствии с договором техобслуживание этого автомобиля осуществляется организацией за счет собственных средств.

Согласно подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками от источников в РБ, к которым относят доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории РБ, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные)), – при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 ГК). При этом ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 649 ГК).

Таким образом, организация, которая несет расходы по техобслуживанию переданного ей в безвозмездное пользование автомобиля, выполняет требования ГК. Поэтому в рассматриваемой ситуации (техобслуживание организацией автомобиля предусмотрено договором) указанные расходы не будут для физического лица (собственника имущества) доходом, подлежащим налогообложению.

Также учитывая, что указанные расходы не улучшают находящееся в пользовании организации имущество, они не будут признаваться для собственника объектом обложения подоходным налогом и после его возвращения.

Ситуация 15. Между организацией и работником, для которого она является местом основной работы, в июне 2016 г. заключен договор об использовании личного легкового автомобиля в служебных целях. Согласно договору, помимо ежемесячной компенсации за износ (амортизацию) автомобиля, работник для выполнения трудовых обязанностей может за личные деньги приобретать ГСМ, а наниматель обязуется возмещать эти расходы на основании отчета об израсходованных суммах с приложением документального подтверждения.

В составе компенсации, предусмотренной ст. 106 ТК, учтено возмещение износа (амортизации) автомобиля, а не полного объема возникающих в процессе эксплуатации автомобиля затрат, таких как расходы на ГСМ, ремонт, техосмотр и др. Так, стоимость ГСМ, использованных работником за время эксплуатации автомобиля в служебных целях, признается расходами, связанными с выполнением им трудовых обязанностей, и относится к материальным расходам организации. Наниматель вправе не только компенсировать работнику износ (амортизацию) транспортного средства, но и возместить ему стоимость использованного топлива.

При этом суммы, полученные работником (как в подотчет, так и в возмещение понесенных затрат) в размере стоимости израсходованных на нужды нанимателя ГСМ, подоходным налогом не облагаются, поскольку не признаются его доходом. Вместе с тем факт использования автомобиля в служебных целях должен подтверждаться документально. При отсутствии такого подтверждения стоимость топлива, израсходованного работником и оплаченного организацией, признается доходом работника в натуральной форме и облагается подоходным налогом.

Таким образом, в данной ситуации обложению подоходным налогом будет подлежать только сумма компенсации за износ (амортизацию) автомобиля.

Ситуация 16. Организация в целях производственной необходимости по договору с оператором мобильной связи в июне 2016 г. оплачивает услуги корпоративной связи в размере стоимости разговоров своих работников.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК). К последним относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).

В данной ситуации оплата услуг корпоративной мобильной связи не будет для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, при условии, что разговоры не были понесены ими в своих интересах, а связаны с осуществлением хозяйственной деятельности организации.

Для того чтобы затраты на услуги связи не признавались доходом работника, надо документально подтвердить их производственный характер. Подтверждающими документами могут быть договор на услуги связи, заключенный с сотовым оператором, акты оказания услуг связи, детализированные счета оператора сотовой связи в разрезе каждого числящегося за организацией телефонного номера, приказы о закреплении телефонных номеров за конкретными сотрудниками и о периоде рабочего времени, в течение которого используется сотовая связь для исполнения служебных обязанностей, и т.п.

Отдел налогообложения «ЭГ»