Когда индивидуальные предприниматели должны платить НДС в 2024 году
Фото: freepik.com
В Министерстве по налогам и сборам подготовили разъяснение об уплате индивидуальными предпринимателями налога на добавленную стоимость в 2024 г.
С 01.01.2024 ИП не признаются плательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси.
При этом сохраняется обязанность исчислить и уплатить НДС в 2024 г., а также представить декларации по НДС в случаях:
– излишнего предъявления сумм НДС продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах (п. 7 ст. 129 НК);
– определения момента фактической реализации в 2023 г. по принципу оплаты (п. 1 ст. 140 НК в редакции, действовавшей в 2023 г.) и его наступления после 01.01.2024;
– поступления после 31.12.2023 сумм, увеличивающих налоговую базу НДС за период, в котором ИП являлся плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– возникновения с 01.01.2024 сумм разниц, уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024 г.
Также, как и ранее, ИП:
– исчисляют и уплачивают НДС при ввозе товаров на территорию Беларуси и (или) возникновении иных обстоятельств, с наличием которых НК и (или) таможенное законодательство, международные договоры Беларуси, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (п.п. 1.2 п. 1 ст. 115 НК);
– исполняют обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси иностранными организациями, иностранными ИП (ст. 114 НК).
У ИП не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Беларуси товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, и признаваемые налоговыми вычетами до 01.01.2024, но не принятые к вычету до 01.01.2024.
Указанные суммы НДС в 2024 г. относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог).
Исходя из изложенного, суммы налоговых вычетов по НДС, не принятые к вычету на конец 2023 г., то есть суммы НДС, подлежащие отражению ИП в п. 11 «Суммы НДС, не принятые к вычету на конец отчетного периода» раздела IV «Другие сведения» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за 12 месяцев 2023 г., по выбору плательщика в 2024 г. относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога. Вычету такие суммы не подлежат.
В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) до 01.01.2024, но суммы НДС по которым признаются налоговыми вычетами с 01.01.2024, ИП применяют нормы законодательства, действовавшего до 01.01.2024.
Так, в 2024 г. к вычету могут быть приняты суммы НДС, которые были предъявлены ИП до 01.01.2024, но признаются налоговыми вычетами с 01.01.2024 (например подписанные электронной цифровой подписью электронные счета-фактуры в январе 2024 г.) при возникновении обязанности по исчислению НДС в отношении товаров, отгруженных до 01.01.2024, но момент фактической реализации которых наступил с 01.01.2024 (например, поступила оплата от покупателя (заказчика), или прошло 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав).
При этом вычет сумм НДС производится:
– в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке 20% (п.п. 1.1 п. 1 ст. 133 НК);
– в полном объеме – по товарам (работам, услугам), при реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке 0% или 10% (п.п. 27.1, 27.2 п. 27 ст. 133 НК).
При внесении в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 01.01.2024 сведений о начале процедуры прекращения деятельности ИП или об открытии ликвидационного производства ИП, признанного в соответствии с законодательством банкротом, вычет сумм НДС в полном объеме не производится, т.к. такие ИП с указанной даты не признаются плательщиками НДС по оборотам от реализации.
Текст комментария опубликован на сайте МНС.
