Общее и частное: — когда дробление приводит к доначислению налогов

Одним из частных оснований для корректировки налоговой базы и доначисления налогов согласно п. 4 ст. 33 НК выступает дробление бизнеса (создание нескольких субъектов хозяйствования, прикрывающих деятельность одного).

О критериях, свидетельствующих о согласованности действий участников схем дробления с целью ухода от исполнения налоговых обязательств, исходя из накопленной судебной практики рассказала во время вебинара судья коллегии по экономическим делам Верховного Суда Светлана ДУБАЙ. Мероприятие организовано Национальным центром правовой информации.

Как правило, для признания действий соответствующими указанному основанию, недостаточно только одного или нескольких из них. На практике часто это ряд действий, позволяющих контролирующему органу в лице инспекции МНС делать такой вывод.

В первую очередь, речь о дроблении бизнеса, связанного одним производственным процессом, разграничение его на отдельные сегменты между несколькими организациями или индивидуальными предпринимателями для самостоятельного исполнения ими налоговых обязательств. При этом общая совокупность налоговых обязательств основного плательщика (без учета этого дробления) существенно уменьшается. Как правило, при таком дроблении субъекты хозяйствования или ИП применяют специальные системы налогообложения.

Основанием для доначисления налогов выступает также ситуация, при которой экономические результаты деятельности всех участников, связанных единым производственным процессом, в т.ч. их налоговые обязательства, не увеличиваются при видимом в целом расширении их совокупной хозяйственной деятельности. На практике участники подобных схем осуществляют близкие или аналогичные виды деятельности.

Также наблюдались случаи, при которых расходы участников дублировались либо перекладывались друг на друга. То есть несмотря на то, что имеется единый связанный производственный цикл, расходы делятся между участниками применяемой схемы определенным образом для целей минимизации налоговых обязательств.

Кроме того, контролирующим органом учитывается и прямая или косвенная зависимость аффилированных участников хозяйственных операций. Например, наличие между ними родственных отношений, их участие в органах управления хозобществами, иные способы влияния на деятельность раздробленных субъектов.

Однако, что важно, этот критерий не может быть единственным при определении неуплаты или неполной уплаты налогов в качестве основной цели совершения хозяйственной операции. Он обязательно должен учитываться в совокупности с иными обстоятельствами, т.к. сам по себе факт состояния в родственных отношениях, как и другие признаки аффилированности, не может свидетельствовать о незаконности каких-либо действий.

Еще одним признаком дробления бизнеса с целью ухода от налогов является формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения должностных обязанностей тех или иных сотрудников.

Иными критериями отнесения операций к минимизирующим обязательствам выступают отсутствие у подконтрольных основному субъекту хозяйствования лиц принадлежащих им основных и оборотных средств; фактическое управление деятельностью участников схемы одними и теми же лицами; наличие у взаимосвязанных субъектов общих поставщиков либо покупателей; использование участниками такой схемы одних и тех же адресов фактического местонахождения, помещений, банков, обозначений и вывесок.

Зачастую подобная взаимосвязь становится явной ввиду представления интересов субъектов при взаимоотношениях с государственными органами одними и теми же лицами, использования ими единых служб при бухучете, кадровом делопроизводстве, подборе персонала или управлении логистикой.

Другим распространенным признаком незаконной налоговой оптимизации выступает ситуация, при которой показатели деятельности взаимосвязанных субъектов (численность персонала, занимаемая площадь, размер получаемого дохода) близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальных режимов налогообложения.

Кроме прочего, на дробление бизнеса для ухода от налогов указывает фактическое распределение между субъектами хозяйствования поставщиков и покупателей исходя из применяемой системы налогообложения.