Как восстановить уплаченный подоходный налог с физических лиц при возврате дивидендов, не полученных акционером
Открытое акционерное общество (ОАО) направило начисленные акционеру (физическому лицу) дивиденды почтовым переводом.
Дивиденды акционером не были получены и вернулись в ОАО.
Возможно ли при возврате дивидендов, не полученных акционером, восстановить (возвратить) ранее уплаченный ОАО подоходный налог с физических лиц (далее – подоходный налог) с дивидендов?
С учетом норм п.п. 1 и 2 ст. 216 НК1 организация, являющаяся источником выплаты дохода, в частности, дивидендов, физическому лицу, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет с суммы начисленных акционеру дивидендов подоходный налог.
Согласно подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК дата фактического получения дохода в виде дивидендов и приравненных к ним доходов определяется в отношении доходов плательщика, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.
Согласно п. 4 ст. 216 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам.
В соответствии с п. 6 ст. 216 НК налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее, в частности, дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику (акционеру) дохода (дивидендов) или дня перечисления такого дохода со счета налогового агента в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Таким образом, при осуществлении почтового перевода акционеру перечисляется сумма начисленных ему дивидендов за минусом удержанного с них и перечисленного в бюджет подоходного налога.
Возможность восстановления ранее уплаченного подоходного налога с сумм не полученных акционером дивидендов, которые вернулись в ОАО, налоговым законодательством не предусмотрена.
Вместе с тем полагаем, что зачет или возврат сумм ранее уплаченного с дивидендов акционера подоходного налога возможен.
Дело в том, что при отправке дивидендов акционеру почтовым переводом дата выплаты дохода определяется датой почтового перевода. Именно на указанную дату в учете ОАО будет зафиксирован факт перехода дивидендов в собственность акционера и закрыта задолженность перед акционером по причитающимся ему дивидендам.
Вместе с тем, в силу того, что акционер фактически никакого дохода не получил и денежные средства (дивиденды) вернулись в ОАО, в таком случае, с нашей точки зрения, необходимо:
– во-первых, восстановить задолженность перед акционером по причитающимся ему дивидендам;
– во-вторых, при исчислении подоходного налога в отношении суммы дивидендов, причитающейся акционеру, руководствоваться уже иной нормой НК, а именно п. 4 ст. 216 НК, согласно которому исчисленная сумма подоходного налога с дохода в виде дивидендов должна удерживаться при фактической выплате такого дохода.
Поскольку такая выплата на самом деле не состоялась, обязанность перечисления подоходного налога в данном случае отсутствует. Излишне удержанные налоговым агентом у плательщика суммы подоходного налога подлежат зачету либо возвращаются плательщику в порядке, предусмотренном ст. 223 НК.
1Налоговый кодекс (НК).
