Как уплатить налоги с валютного счета

В связи с отсутствием средств на рублевом счете организации в срок, установленный для уплаты налогов, задолженность перед бюджетом погашается за счет иностранной валюты, имеющейся на текущем (расчетном) счете.

Как отразить в бухгалтерском учете такую операцию?

По общему правилу налоги уплачиваются в белорусских рублях, если иное не предусмотрено законодательством (п. 2 ст. 46 НК).

Если белорусских рублей на банковском счете организации нет или недостаточно для уплаты налогов и при этом имеется иностранная валюта, то для исполнения налогового обязательства в белорусских рублях оформляются платежные поручения на перевод с продажей. При этом оформление платежного поручения на перевод с продажей осуществляется в порядке, установленном Инструкцией о банковском переводе, утв.  постановлением Правления Национального бан­ка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66 (далее – Инструкция № 66) (ч. 2 подп. 9.3 п. 9 Инструкции № 143/171, п. 25 Инструкции № 66, подп. 48.1 п. 48, п. 49 Инструкции о порядке совершения валютно-­обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.07.2005 № 112 (далее – Инструкция № 112), ч. 1 п. 12 письма Нацбанка от 12.12.2005 № 31-14/1539 «О применении Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – письмо № 31-14/1539)).

В соответствии с ч. 2 п. 12 письма № 31-14/1539 продажа иностранной валюты путем совершения перевода с продажей предполагает как зачисление полученных в результате продажи белорусских рублей на счета, указанные в п. 54 Инструкции № 112, так и перевод указанных денежных средств в адрес иных лиц, выступающих получателями денежных средств.

В рассматриваемой в вопросе ситуации перевод белорусских рублей, полученных в результате продажи иностранной валюты, производится на общий тран­зитный счет для налоговых инспекций, открытый для зачисления платежей, контроль за уплатой которых осуществляется налоговой инспекцией (подп. 4.3.1 п. 4 Инструкции № 143/171).

Если по сроку уплаты налогов (22-е число текущего месяца) на текущем (расчетном) счете организации отсутствовали белорусские рубли, то в обслуживающий банк может быть представлено платежное поручение на перевод с продажей соответствующей суммы в иностранной валюте. При этом белорусские рубли, полученные в результате продажи иностранной валюты, в тот же день должны быть зачислены в уплату налогов.

При продаже иностранной валюты ее списание с текущего (расчетного) счета организации отражается записью (п.п. 41, 43 Инструкции № 50):

Д-т субсч. 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» – К-т сч. 52 «Валютные счета».

Пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится исходя из официального курса, установленного на дату совершения этой хозяйственной операции (ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69).

Доходы и расходы от продажи иностранной валюты отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» соответственно) (абз. 2 п. 13 Ин­струкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Сумма белорусских рублей, полученных от продажи иностранной валюты и направленных на уплату НДС, включается в состав прочих доходов по текущей деятельности и отражается записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) – К-т субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Д-т субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т субсч. 57-3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации» – списывается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на дату продажи.

Вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса образуется положительная разница. Для целей налогообложения такая разница учитывается в составе внереализационных доходов (подп. 3.19⁴ п. 3 ст. 128 НК).