Как учесть при налогообложении прибыли суммы вознаграждения членам наблюдательного совета?

Организация (хозяйственное общество) выплачивает в 2020 году вознаграждение членам наблюдательного совета (отдельные члены наблюдательного совета являются представителями государства).

Суммы вознаграждения учитываются организацией при налогообложении прибыли на основании подп. 2.4 п. 2 ст. 171 НК1.

Верно ли организация учитывает при налогообложении прибыли суммы вознаграждения членам наблюдательного совета?

Членам совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества (ч. 8 ст. 51 Закона № 2020-XII²).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

К нормируемым затратам относятся в т.ч. прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК (подп. 1.7 п. 1 ст. 171 НК), в состав которых включаются воз­награждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством (подп. 2.4 п. 2 ст. 171 НК).

Законодательством, устанавливающим иное, в данном случае является Указ № 100³, которым предусмотрено, что представителям государства в органах управления хозяйственных обществ, если иное не предусмотрено законодательными актами, вознаграждение выплачивается ежеквартально за счет чистой прибыли этих обществ за отчетный период (квартал, год) в размерах, определенных в соответствии с уставами обществ, но не более нормативов согласно приложению (подп. 1.3 п. 1 Указа № 100).

Таким образом, вознаграждение членам наблюдательного совета, являющимся представителями государства, не учитывается при налогообложении прибыли.

В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации – налог на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

Вознаграждение членам наблюдательного совета, не являющимся представителями государства, учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат. При этом следует помнить об ограничении, предусмотренном п. 3 ст. 171 НК.

Справочно: совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

³Указ от 19.02.2008 № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора» (далее – Указ № 100).