Имущественный вычет по подоходному налогу и просроченный кредит
Работник, для которого организация является местом основной работы, стоял на очереди по улучшению жилищных условий. Им была приобретена квартира, на оплату которой работник брал кредит в банке. Кредит был взят в период, когда работник состоял на очереди по улучшению жилищных условий. В настоящий момент работник погашает кредит и представил в бухгалтерию квитанцию на сумму 200 BYN, в которой указаны следующие виды платежей: погашение просроченного основного долга – 59,03 BYN, погашение просроченных процентов – 74,83 BYN, погашение просроченных процентов по просроченному долгу – 0,38 BYN, погашение основного долга – 65,76 BYN.
На какие виды платежей организация может предоставить работнику имущественный налоговый вычет по подоходному налогу?
На основании п. 18 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утв. постановлением Правления Нацбанка от 30.12.2003 № 226 (далее – Инструкция № 226), при неисполнении кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита, в т.ч. по досрочному возврату (погашению) кредита в случае, предусмотренном п. 26 Инструкции № 226, уплате процентов за пользование им, задолженность на следующий рабочий день после истечения срока ее возврата (погашения) отражается в бухучете на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности. Таким образом, своевременно не погашенные суммы долга по кредиту и процентов по нему признаются банком просроченными.
При определении налоговой базы подоходного налога в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить имущественные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
На основании приведенных норм законодательства можно сделать вывод, что исключения касаются только процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и процентов за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам. Иначе говоря, если проценты просто уплачиваются не вовремя, то они просроченные и по ним можно предоставить имущественный налоговый вычет, а по процентам за несвоевременную уплату кредита и процентов по ним – нельзя.
Таким образом, в рассматриваемой в вопросе ситуации работнику может быть предоставлен имущественный вычет по подоходному налогу только на суммы погашения просроченного основного долга – 59,03 BYN, погашения просроченных процентов – 74,83 BYN, погашения основного долга – 65,76 BYN. При этом на сумму погашенных просроченных процентов по просроченному долгу в размере 0,38 BYN такой вычет применить нельзя.
