Две части здания как один объект основных средств
Организацией вводится в эксплуатацию здание, состоящее из производственной и административно-бытовой частей. Технический паспорт составлен на здание в целом.
Как правильно классифицировать указанный объект основных средств и сформировать инвентарный объект учета?
К основным средствам, включенным в группу «Здания нежилые», относятся архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и др.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей разделом 3 «Общие положения» Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 020-2002 «Основные средства и нематериальные активы», утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совмине от 27.09.2002 № 48, далее – ОКРБ 020-2002).
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.
Согласно приложению к постановлению Минэкономики от 30.09.2011 № 161 для производственной части здания (шифр 10002) нормативный срок службы (далее – НСС) составит 75 лет, а для административно-бытовой части (шифр 10001) – 100 лет.
В случае использования объектов основных средств в предпринимательской деятельности при их вводе в эксплуатацию организация определяет ожидаемый или расчетный их период эксплуатации (п. 19 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, далее – Инструкция № 37/18/6).
Срок полезного использования (СПИ) может устанавливаться в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п. 21 Инструкции № 37/18/6). Нижняя и верхняя границы диапазона СПИ рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом норм п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6.
Срок полезного использования может быть принят и равным нормативному сроку службы (п. 22 Инструкции № 37/818/6).
Распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств и выбор и пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики (п.п. 3 и 5 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6). Результаты работы комиссии оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы (п. 6 Инструкции № 37/18/6).
Согласно п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таковым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).
Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).
Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий признания (ч. 4 п. 6 Инструкции № 26).
Диапазон сроков полезного использования для зданий и сооружений согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 составляет от 0,8 до 1,2 их НСС.
Соответственно, диапазон сроков полезного использования составит:
– для производственной части здания: от 60 (75 х 0,8) до 90 (75 х 1,2) лет;
– для административно-бытовой части здания: от 80 (100 х 0,8) до 120 (100 х 1,2) лет.
Производственная и административно-бытовая части здания образуют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и выполняют самостоятельные функции в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).
Для отдельных частей здания исходя из диапазонов СПИ комиссия вправе принять одинаковые или разные сроки, в т.ч.:
– равным НСС или разным СПИ, выбранным из диапазона (к примеру: производственная часть – 78 лет, административно-бытовая – 80 лет), части здания подлежат в учете как отдельные инвентарные объекты основных средств;
– одинаковым СПИ, выбранным из диапазона (к примеру, как для производственной, так и для административно-бытовой частей – 85 лет). При этом обе части в бухучете могут быть отражены как единый инвентарный объект основных средств.
Если принято решение отражать части здания как единый инвентарный объект, то следует классифицировать его в соответствии с пояснениями раздела 3 ОКРБ 020-2002, согласно которому здания, состоящие из помещений различного назначения, относятся к соответствующим подгруппам, классам, видам зданий по их назначению в целом в зависимости от преимущественного назначения, определяемого по площади.
Учитывая, что площадь производственной части здания больше, чем административно-бытовой части, инвентарный объект основных средств, состоящий из 2 частей, следует классифицировать по позиции 10002 согласно принятому комиссией сроку полезного использования.
