Дропшиппинг развивается – законодательная база отсутствует

В силу новизны системы дропшиппинга для постсоветских стран, имеющих в своей основе более или менее одинаковые системы учета, каких-либо специальных методик учета и налогообложения операций дропшиппинга не предусмотрено.

В связи с этим субъекты хозяйствования руководствуются при осуществлении данного вида деятельности общим порядком бухгалтерского учета и налогообложения посреднических операций.

Сложившиеся в названых странах подходы к учету и налогообложению операций дропшиппинга, не имеющие законодательного урегулирования, ставят под сомнение их обоснованность и правомерность, тем более что при осуществлении торговых посреднических операций посредник не является собственником товара, в то время как, по мнению авторов, по договорам дропшиппинга именно дропшиппер является собственником реализуемого им конечному покупателю товара.

Что касается системы учета и налогообложения операций дропшиппинга в Беларуси, то в силу неразвитости таких операций некоторые организации, применяющие соответствующие схемы дропшиппинга, пытаются их легализовать либо путем определения соответствующих вариантов учета операций дропшиппинга в своей учетной политике, либо путем использования вариантов бухгалтерского учета, применяемых по договорам комиссии, поручения, агентским договорам.

Следует отметить, что специальных вариантов (методик) учета операций дропшиппинга, которые бы учитывали принципиальные особенности, присущие данной форме розничной торговли, в настоящее время не имеется.

Отсутствие таких вариантов (методик) обусловлено целым рядом причин и прежде всего отсутствием систематизированных особенностей, присущих дропшиппингу, которые влияют на формирование системы бухгалтерского учета и налогообложения дропшиппинговых операций.

В перспективе, по мере развития дропшиппинга в нашей стране, когда вопросы учета и налогообложения таких операций будут урегулированы, они, возможно, получат иную законодательную трактовку.

Пока же субъекты хозяйствования РБ, начиная дропшиппинговую деятельность, руководствуясь п. 5 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», имеют возможность самостоятельно, с применением профессионального суждения разработать порядок отражения дропшиппинговых операций в бухгалтерском учете и отчетности, закрепив его в учетной политике организации.

Особенности, влияющие на методологию бухгалтерского учета и налогообложения

По мнению авторов, к особенностям, которые следует учесть при разработке методик бухгалтерского учета и налогообложения операций дропшиппинга, могут быть отнесены следующие:

1. Договор дропшиппинга – это особый посреднический договор, заключаемый между дропшиппером и поставщиком товара, а не договор, заключаемый между дропшиппером и покупателем товара.

2. В отношении дропшиппера поставщик товара выступает продавцом этого товара, осуществляющим в соответствии с договором дропшиппинга поставку товара, приобретенного дропшиппером, непосредственно покупателю.

По сути поставщик доставляет товар покупателю по поручению дропшиппера, что позволяет определять договор дропшиппинга как смешанную форму договора (договор купли товара дропшиппером у поставщика + договор поручения на доставку товара поставщиком конечному покупателю).

Более того, по мнению авторов, в отношении договора дропшиппинга возможно говорить и о том, что он содержит также отдельные элементы договора комиссии: в предмете договора однозначно оговаривается тот факт, что дропшиппер желает продавать и продвигать товары, предлагаемые поставщиком, и соглашается передавать все получаемые им заказы в отношении товаров поставщика исключительно поставщику.

3. Между покупателем товара и дропшиппером, являющимся по факту продавцом товара покупателю, имеет место публичный договор-оферта товара через интернет-магазин дропшиппера либо через интернет-площадку организации, предоставляющей ее дропшипперу по договору оказания услуг.

4. В отличие от других посреднических договоров собственником товара, поставляемого конечному покупателю, является дропшиппер, поскольку он приобретает этот товар у поставщика за счет собственных средств и в собственных целях.

Данное обстоятельство может обуславливать особенности учета товара, приобретаемого дропшиппером для конечного покупателя, поскольку в соответствии с национальным законодательством товар, не принадлежащий посреднической организации, занимающейся его продвижением, должен учитываться за балансом. В противном случае товар должен учитываться на балансе его собственника.

Несмотря на то что дропшиппер является собственником товара, поставляемого им силами поставщика конечному покупателю, дропшиппер в конечном итоге является посредником между продавцом этого товара дропшипперу и конечному покупателю.

Как показывает анализ договоров дропшиппинга, дропшиппер в любом случае определяется как посредник.

В этой связи, по мнению авторов, дропшиппер, будучи посредником, имеет особый статус: он является собственником того товара, который отчуждается им покупателю, но доставляется этому покупателю тем, у кого дропшиппер сам приобрел реализуемый покупателю товар.

Очевидно, что данное обстоятельство также должно учитываться при формировании методики учета и налогообложения операций дропшиппинга.

5. Дропшиппер реализует товар конечному покупателю не за вознаграждение (как у посредников по договорам комиссии, поручения, иным посредническим договорам), а по договору купли-продажи, в котором он выступает собственником товара и соответственно претендует не на часть оплаты за товар, а на всю сумму средств, поступившую в оплату товара.

Данное обстоятельство обуславливает необходимость принципиально иного подхода к определению выручки и дохода дропшиппера, что также необходимо предусмотреть методикой учета дропшиппинговых операций.

6. Привлечение дропшиппером для оказания услуг по доставке товара организации, осуществившей продажу этого товара дропшипперу, с возмещением таких расходов дропшипперу конечным покупателем обуславливает возможность трактовать расходы в качестве возмещаемых, в отношении которых, как правило, применяется особый порядок бухгалтерского учета (с использованием счетов учета расчетов) и которые не признаются для целей налогового учета ни в качестве выручки и внереализационных доходов, ни в качестве расходов дропшиппера.

7. Поскольку дропшиппер выставляет счет на оплату покупателем услуг по доставке товара раньше, чем эту услугу окажет поставщик и соответственно раньше, чем поставщик выставит счет дропшипперу за доставку, у дропшиппера могут возникать отклонения в стоимости услуг по доставке, которые влияют на его финансовый результат и объект налогообложения.

Данное обстоятельство также должно быть учтено при разработке методики учета и налогообложения операций дропшипинга.