Добровольное страхование дополнительной накопительной пенсии и подоходный налог
Ситуация. Организация с октября 2022 г. в соответствии с договорами добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии, заключенными со своими работниками, в т.ч. с внешними совместителями, уплачивает за них страховые взносы в размере 3% от сумм выплат, начисленных в их пользу. Ежемесячная сумма страховых взносов составила 60 руб. (за каждого внешнего совместителя) и 100 руб. (за каждого работника, для которого эта организация является основным местом работы). Всего сумма страховых взносов за октябрь-декабрь 2022 г. составила 180 руб. – за каждого внешнего совместителя и 300 руб. – за каждого работника, для которого эта организация является основным местом работы.
Являются ли указанные расходы организации доходом этих работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).
Таким образом, суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии, уплаченные за счет средств работодателя, являются для работников доходом, полученным в натуральной форме.
В 2022 г. исчисление подоходного налога с указанных страховых взносов осуществлялось с учетом льготы, установленной:
– п. 24 ст. 208 НК, если организация, уплатившая взносы, признавалась для работников местом основной работы, в размере, не превышающем 4178 руб. от каждого источника в течение налогового периода (по совокупности с оплатой страховых услуг по иным договорам страхования);
– абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, если организация, уплатившая взносы, не признавалась для ...
