Дивиденды и налог при УСН

Организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), причитаются к получению дивиденды от белорусской и иностранной организаций. Облагается ли сумма причитающихся к получению дивидендов налогом при УСН?

УСН является особым режимом налогообложения. Налог при УСН заменяет для организаций ряд налогов, в т.ч. налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента). Согласно ч. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК¹ для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении следующих доходов:

– дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 167 НК;

– доходов, указанных в подпунктах 3.2, 3.3, 3.30, 3.31 и 3.32 п. 3 ст. 174 НК;

– разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с ч. 1 п. 7 ст. 167 НК;

– прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг;

– прибыли от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

– прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса.

Справочно: дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК).

К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу РБ (ч. 2 п. 1 ст. 167 НК).

Исходя из вышеизложенного, суммы причитающихся к получению дивидендов не облагаются налогом при УСН. Они являются объектом налогообложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 167 НК).

Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций, в состав внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль не включаются (подп. 4.7 п. 4 ст. 174 НК). Налог на прибыль с дивидендов от источников в РБ исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, их начислившими. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 4 ст. 186 НК).

Дивиденды от источников за пределами РБ, т.е. от иностранных организаций, участниками которых являются белорусские организации, включаются организациями, применяющими УСН, в состав внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль (подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК). Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 12 ст. 168 НК).

Организация обязана представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль (далее – налоговая декларация) по форме согласно приложению 4 к Постановлению № 100² в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом), а за четвертый квартал налогового периода (года) – не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1 п. 6, ч. 1 п. 7 ст. 186 НК). Сумма дивидендов и соответствующих курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, отражается в стр. 4 и 4.1.2 ч. 1 налоговой декларации. Ставка налога на прибыль по дивидендам и вышеуказанным курсовым разницам установлена в размере 12% (п. 6 ст. 184 НК).

Важно! Пониженные ставки налога на прибыль в размере 6% и 0% в отношении дивидендов от источников за пределами РБ не применяются.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода – не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за четвертый квартал налогового периода – не позднее 22 декабря этого периода в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за третий квартал налогового периода с последующим перерасчетом в целом за налоговый период и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 9.1 п. 9 ст. 186 НК).

Обратите внимание! Если доходы в виде дивидендов от источников за пределами РБ отражены в налоговой декларации за 3 квартал и налог на прибыль уплачен по сроку не позднее 22 октября, то независимо от отсутствия объектов налогообложения налогом на прибыль в 4 квартале организации следует уплатить так называемый авансовый платеж в размере 2/3 от суммы налога за 3 квартал по сроку не позднее 22 декабря. По итогам налогового периода по сроку не позднее 22 марта эта сумма подлежит уменьшению, и возможно произвести ее зачет или возврат в порядке, установленном ст. 66 НК.

Если в соответствии с законодательством иностранного государства из доходов, полученных в этом иностранном государстве, фактически уплачены (удержаны) суммы налога на прибыль (доход), то они зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в РБ в порядке и размерах, установленных ст. 187 НК.

Ответ: Дивиденды налогом при УСН не облагаются.

¹Налоговый кодекс (НК)

²Постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей