22.06.2007 25 мин на чтение мин

Декларирование гражданами источников денежных средств

Физические лица часто совершают сделки с имуществом (транспортными средствами, садовыми домиками, земельными участками, коттеджами, объектами, не завершенными строительством, акциями, долями (вкладами) в уставных фондах хозяйственных т...

Одни совершают такие сделки с целью получения прибыли (например, индивидуальные предприниматели часто сдают в аренду другим индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам нежилые здания под склады, магазины, цеха по производству различной продукции), а другие — в целях улучшения жилищных условий или приобретения имущества для собственных нужд (например, приобретение автомобиля, земельного участка и т. д.).

В ряде случаев в соответствии с требованиями законодательства при совершении таких сделок граждане должны обратиться в налоговый орган с целью подачи декларации об источниках денежных средств (далее — декларация) и получения справки о представлении названной декларации, которую необходимо представить в нотариальную контору, ГАИ либо агентство по государственной регистрации и земельному кадастру до совершения (регистрации или нотариального удостоверения) сделки.

Когда надо декларировать

Согласно ч.2 ст.7 Закона от 4.01.2003 № 174-З »О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств» (с изменениями и дополнениями, далее — Закон) декларации должны представляться физическими лицами до совершения (регистрации или нотариального удостоверения) сделки на сумму, превышающую 2 000 базовых величин (в настоящее время БВ составляет 31 тыс. Br), а при совершении сделки с объектами, не завершенными строительством, их частями (долями), предприятием как имущественным комплексом на сумму, превышающую 15 000 БВ.

На основании представленной декларации налоговый орган выдает справку о представлении декларации об источниках денежных средств (далее — справка) по форме, утв. постановлением Совмина от 15.05.2003 № 641 «О некоторых вопросах представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе и об источниках денежных средств» (далее — постановление № 641).

В соответствии с подп.1.2 п.1 постановления № 641:

при совершении физическим лицом сделки, подлежащей нотариальному удостоверению, справка представляется нотариусу;

при совершении сделки, требующей государственной регистрации и не подлежащей нотариальному удостоверению, справка представляется регистратору (например, регистратору агентства по государственной регистрации и земельному кадастру);

при совершении сделки с физическим лицом, не подлежащей государственной регистрации и (или) нотариальному удостоверению, если представление такой справки предусмотрено законодательством или условиями сделки — юридическому лицу (например, банку) или индивидуальному предпринимателю.

Согласно п.184 Перечня административных процедур, выполняемых государственными органами и иными государственными организациями по обращениям граждан за выдачей справок или других документов, утв. Указом Президента от 16.03.2006 № 152 (с изменениями и дополнениями), справка о представлении декларации об источниках денежных средств выдается налоговым органом по месту постановки физического лица на учет (месту жительства) бесплатно в течение одного рабочего дня со дня подачи заявления.

Пример 1. Физическое лицо приобретает в Германии автомобиль, стоимость которого на дату совершения сделки превышает 2000 БВ (стоимость автомобиля, согласно купчей, составляет 31 000 USD). До государственной регистрации автомобиля в ГАИ (до постановки на учет) физическому лицу необходимо представить в налоговый орган по месту жительства декларацию об источниках денежных средств.

Пример 2. Физическое лицо приобретает в Германии автомобиль, стоимость которого превышает 2000 БВ. Оплата осуществляется за счет собственных средств физического лица (сумма не превышает 2 000 БВ), а также банковского кредита (сумма не превышает 2 000 БВ). Банк по поручению физического лица перечисляет денежные средства в оплату приобретаемого имущества за пределы РБ непосредственно на счет нерезидента-продавца. Физическое лицо до перечисления банком денежных средств за пределы РБ обязано представить в налоговый орган декларацию и получить справку для представления ее в банк.

При отсутствии у физического лица справки сделка не подлежит государственной регистрации или нотариальному удостоверению и является ничтожной.

При заполнении декларации физическое лицо для подтверждения факта наличия у него на момент совершения сделки необходимой суммы вправе указать в ней любые денежные средства, находящиеся в его распоряжении (в т. ч. в результате предпринятых физическим лицом действий для сохранения полученных ранее денежных средств от воздействия инфляционных процессов, а также в связи с проводимыми денежной реформой 1991 г., деноминациями белорусского рубля 1994 и 2000 гг.) на момент представления декларации и (или) которые получены до совершения сделки, в частности:

— вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги (заработную плату, авторские вознаграждения и др.);

— доходы, полученные в результате наследования, дарения, по договору ренты;

— доходы, полученные от возмездного отчуждения имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности (продажа автомобиля, квартиры или иного имущества);

— доходы, полученные от реализации продукции личного подсобного сельского хозяйства;

— доходы от осуществления предпринимательской деятельности с выделением размера дохода, полученного от осуществления деятельности, облагаемой единым налогом;

— суммы неиспользованных суточных, выплаченных физическому лицу для покрытия его личных расходов в командировке;

— займы, кредиты от физических и (или) юридических лиц.

Согласно ст.761 Гражданского кодекса договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер БВ, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей;

— доходы членов семьи, совместно с ним проживающих, а также доходы лиц, состоящих с лицом, декларирующим источники денежных средств, в отношениях близкого родства или свойства. К декларации должно быть приложено письменное согласие члена семьи, родственника или лица, состоящего с физическим лицом, декларирующим источники денежных средств, в отношениях свойства, на использование его средств, а также документы, подтверждающие совместное проживание, родство, свойство.

Примечание. В соответствии с Кодексом Республики Беларусь о браке и семье близким родством считается родство между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, а отношениями свойства — отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга.

Таможенные документы, удостоверяющие ввоз наличных денежных средств в РБ, а также банковские документы о зачислении денежных средств на счет физического лица, представленные в налоговую инспекцию гражданами РБ, иностранными гражданами или лицами без гражданства, постоянно проживающими на территории РБ (находящимися на территории РБ более 183 дней в календарном году), не являются документами, подтверждающими источник выплаты (выдачи) денежных средств, а могут прилагаться к декларации только в качестве подтверждения способа их получения и (или) хранения.

Отметим, что при приеме декларации должностное лицо налоговой инспекции может потребовать представить документы, подтверждающие факт получения физическим лицом денежных средств, указанных в декларации в качестве источников (например, договор займа, кредитный договор, договор купли-продажи квартиры, жилого дома, земельного участка, справку-счет о продаже автомобиля), за исключением доходов, выплаченных физическому лицу организациями, индивидуальными предпринимателями, находящимися на территории РБ, а также доходов, ранее указанных физическим лицом в налоговых декларациях, представленных в соответствии с требованиями налогового законодательства (например, доходов, полученных за границей или из-за границы, доходов, полученных от других физических лиц за работу в качестве няни, сторожа, садовника, шофера и т. д.).

Если физическое лицо прилагает к декларации документы, оформленные на территории иностранных государств на иностранном языке, например договор (договоры) займа, к таким документам необходимо еще приложить перевод на русский или белорусский язык, заверенный в установленном порядке. При этом нотариального удостоверения не требуется.

В случае изменения до совершения сделки данных, указанных в декларации об источниках денежных средств (фамилии, имени, отчества, суммы и вида совершаемой сделки, сведений о постоянном месте жительства, наименования юридического лица, фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя), физическое лицо должно представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию.

Сумма сделки определяется как сумма расходуемых на совершение сделки денежных средств, включая расходы по оформлению права собственности на имущество, которые понесены до момента представления декларации. Расходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения сделки, а при ее совершении за пределами территории РБ и невозможности определить дату совершения сделки перерасчет производится на дату прибытия физического лица на территорию РБ.

Пример. Физическое лицо приобрело за пределами РБ транспортное средство (автомобиль Мерседес-Бенц), стоимость которого согласно договору купли-продажи от 2.02.2007 г. составляла 22 500 евро. Официальный курс, установленный Нацбанком на дату приобретения, составлял 2783,18 руб. за 1 евро. Размер уплаченных таможенных пошлин согласно таможенному приходному ордеру от 5.02.2007 г. составлял 800 евро (официальный курс, установленный Нацбанком на 5.02.2007 г. — 2787,05 руб. за 1 евро). На момент представления декларации БВ равна 31 000 руб. Сумма сделки — 64 851 190 руб. (22 500 евро х 2783,18 руб. + 800 евро х 2787,05 руб.) и соответственно превышает 2000 БВ на дату совершения сделки (62 000 000 руб.) (2000 БВ х 31000 руб.).

Когда декларация не нужна

Не требуется представление декларации об источниках денежных средств, и соответственно справки нотариусу, регистратору, юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю в случаях:

1. Совершения сделки, связанной со строительством, реконструкцией или приобретением жилого помещения (жилых помещений).

В соответствии со ст.1 Жилищного кодекса под жилым помещением понимается помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан (жилой дом, квартира). При этом дачи в дачно-строительных кооперативах, летние садовые домики членов садоводческих товариществ, другие строения (сараи, гаражи и другие надворные постройки) не учитываются в составе жилищного фонда.

Пример 1. Физическое лицо планирует 15.07.2007 г. купить у другого физического лица квартиру за 156 млн. Br (стоимость сделки на дату приобретения квартиры будет превышать 2000 БВ). Физическому лицу не надо подавать в налоговый орган по месту жительства декларацию об источниках денежных средств и, следовательно, представлять в нотариальную контору справку о представлении декларации об источниках денежных средств для нотариального удостоверения сделки купли-продажи квартиры.

Пример 2. Физическое лицо планирует в июле 2007 г. купить земельный участок и садовый домик у другого физического лица за 18 млн. Br (стоимость сделки не превышает 2000 БВ). Физическому лицу не надо подавать в налоговый орган по месту жительства декларацию об источниках денежных средств и, следовательно, представлять в нотариальную контору справку для нотариального удостоверения сделки купли-продажи земельного участка и садового домика.

Пример 3. Физическое лицо намерено в августе 2007 г. приобрести у другого физического лица земельный участок, расположенный в г.Минске, за 65 млн. Br (стоимость сделки на дату приобретения превышает 2000 БВ). Физическое лицо до приобретения земельного участка обязано представить в налоговый орган декларацию и получить справку для представления ее в нотариальную контору с целью нотариального удостоверения сделки купли-продажи земельного участка.

2. Осуществления банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией банковских операций с денежными средствами физического лица, за исключением операций по переводу денежных средств за пределы РБ.

К банковским операциям с денежными средствами физических лиц, осуществляемым банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией, в соответствии со ст. 14 Банковского кодекса относятся:

привлечение денежных средств физических лиц во вклады (депозиты);

открытие и ведение банковских счетов физических лиц;

открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

осуществление расчетного и (или) кассового обслуживания физических лиц;

валютно-обменные операции: операции по обмену иностранной валюты на официальную денежную единицу РБ и (или) обмену официальной денежной единицы РБ на иностранную валюту по установленным обменным курсам (купля-продажа иностранной валюты); операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (конверсия иностранной валюты) и иные операции, определяемые Нацбанком;

купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней в случаях, установленных законодательством РБ;

привлечение и размещение драгоценных металлов и драгоценных камней во вклады (депозиты);

выдача банковских гарантий;

доверительное управление денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

предоставление физическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.).

Выпуск, продажа, покупка, учет, хранение ценных бумаг, выполняющих функции расчетного документа, и иные операции с этими ценными бумагами, а также с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и на счета, не относятся к банковским операциям и при совершении таких операций физическое лицо не освобождается от представления декларации.

3. Продажи банком сберегательного сертификата физическому лицу.

4. Погашения физическим лицом кредита, полученного другим физическим лицом или юридическим лицом в банке РБ.

5. Совершения сделок купли-продажи облигаций государственного выигрышного займа, ценных бумаг местных целевых облигационных жилищных займов и облигаций Нацбанка, номинальная стоимость которых указана в СКВ.

6. Проведения индивидуальным предпринимателем расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по текущему (расчетному) банковскому счету.

7. Совершения сделки, не направленной на расходование денежных средств (дарение вещи (за исключением денег), внесение неденежного вклада в уставный фонд организации, изменение доли (пая) учредителя (участника) организации за счет переоценки объектов основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования и т. д.).

Например, не требуется представление физическим лицом справки регистратору агентства по государственной регистрации и земельному кадастру при:

— государственной регистрации пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельным участком, доверительного управления, аренды, субаренды, безвозмездного пользования имущества, сервитута, ипотеки, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество;

— государственной регистрации договоров мены (за исключением случаев, когда одна из сторон оплачивает разницу в ценах обмениваемого имущества в сумме, превышающей, установленные Законом пределы) дарения, ренты (при условии передачи имущества под выплату ренты бесплатно) недвижимого имущества;

— государственной регистрации раздела недвижимого имущества, являющегося общей собственностью, на два или более объекта или слияния двух или более объектов в один.

8. Совершения сделки на сумму, не превышающую размеры, установленные ч.второй ст.7 Закона.

Ответственность

Обратим внимание, что за указание в декларации об источниках денежных средств неполных и (или) недостоверных сведений (за заполнение не всех реквизитов, неправильное указание итоговых сумм, несоответствие данных, указанных в декларации, документам, подтверждающим получение доходов) физические лица несут административную ответственность в соответствии с законодательством.

Так, ранее согласно Указу Президента от 6.08.2003 № 347 ”О некоторых вопросах, связанных с декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств” непредставление физическим лицом декларации об источниках денежных средств в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных и (или) недостоверных сведений, наказывались наложением штрафа в размере от 5 до 50 БВ. При этом применение к физическому лицу таких мер ответственности не освобождает его от представления декларации об источниках денежных средств.

Ответственность за нарушения в сфере декларирования доходов и имущества физических лиц также предусмотрена в ст.23.9 КоАП. Так, согласно п.1 ст.23.9 непредставление физическим лицом декларации о доходах и имуществе в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных или недостоверных сведений — влекут наложение штрафа в размере от 5 до 50 БВ. А те же деяния, совершенные повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, — влекут наложение штрафа в размере от 20 до 50 БВ с конфискацией имущества, подлежащего декларированию, либо имущества, подлежащего декларированию, но не указанного в декларации о доходах и имуществе и (или) в отношении которого в декларации о доходах и имуществе указаны недостоверные сведения, либо без конфискации.

Непредставление физическим лицом декларации об источниках денежных средств в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных или недостоверных сведений также влекут наложение штрафа в размере от 5 до 50 БВ.

Кроме того, согласно ст.23.10 КоАП совершение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, а также регистрация или нотариальное удостоверение уполномоченным лицом сделки при отсутствии справки налогового органа о представлении физическим лицом декларации об источниках денежных средств в случаях, когда представление такой декларации установлено законодательными актами, — влекут наложение штрафа в размере от 5 до 100 базовых величин.

Отдел налогообложения «Экономической газеты»