Бухучет заготовки древесины по лесорубочному билету

Рассмотрим вопросы бухучета у организаций, которые заготавливают древесину на делянках лесного хозяйства (лесхоза) на основании выписанного лесхозом лесорубочного билета, а заготовленная таким образом древесина в дальнейшем реализуется.

Заготовка и реализация древесины осуществляется организацией в соответствии с Правилами реализации древесины на внутреннем рынке Республики Беларусь, утв. Указом Президента от 07.05.2007 № 214 (далее – Правила № 214).

Заготовка древесины осуществляется юридическими лицами, ведущими лесное хозяйство, самостоятельно либо с привлечением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП) (ч. 2 п. 7 Правил № 214).

Исходя из п. 8 Правил № 214 древесина на корню вне биржевых торгов по таксовой стоимости может быть реализована юридическим лицам, в частности, в следующих случаях:

– организациям, осуществляющим на участках лесного фонда строительство и текущее содержание дорог, инженерных коммуникаций, других линейных сооружений, объектов, связанных с разведкой месторождений полезных ископаемых, в соответствии с проектами строительства и условиями эксплуатации указанных объектов, при проведении рубки опасных в отношении автомобильных дорог, воздушных линий связи и электропередачи деревьев, а также организациям, осуществляющим рубку леса на основании гражданско-правового договора на оказание услуг по рубке опасных в отношении автомобильных дорог, воздушных линий связи и электропередачи деревьев, для заготовки с последующим использованием для собственного производства и потребления либо реализации в заготовленном виде;

– юридическим лицам, ведущим лесное хозяйство, при проведении прочих рубок;

– юридическим и физическим лицам для заготовки дров;

– юридическим, физическим лицам, в т.ч. ИП, при ликвидации последствий стихийных бедствий, уборке ветровальных (буреломных), сухостойных деревьев (насаждений), поврежденных насаждений и захламленности леса для заготовки с последующим использованием для собственного производства и потребления либо реализации в заготовленном виде.

Участок лесного фонда для заготовки древесины на корню предоставляется организациями, ведущими лесное хозяйство (лесхозами), его структурными подразделениями (лесничествами), путем оформления и выдачи лесорубочного билета, ордера после внесения платы за древесину на корню (п. 20 Положения о порядке формирования таксовой стоимости на древесину основных лесных пород, отпускаемую на корню, утв. постановлением Совмина от 30.05.2007 № 708 (далее – Положение № 708).

Лесорубочный билет, ордер и лесной билет относятся к разрешительным документам, согласно которым лесопользователю предоставляется право осуществлять названный в них вид лесопользования в установленном объеме (размере) в соответствии с нормативными правовыми актами и в определенные сроки на конкретном участке лесного фонда (п. 2 Инструкции о порядке учета, хранения, заполнения, выдачи и аннулирования лесорубочного билета, ордера и лесного билета, утв. постановлением Совмина от 04.11.2016 № 907 (далее – Инструкция № 907).

Таксовая стоимость определяет размер платы лесопользователей, которым согласно законодательству разрешен отпуск древесины на корню по таксовой стоимости (п. 2 Положения № 708).

На 2018 г. таксовая стоимость на древесину основных лесных пород, отпускаемую на корню, установлена в размерах согласно приложению к постановлению Совмина от 28.12.2017 № 1033 «Об установлении таксовой стоимости на древесину основных лесных пород, отпускаемую на корню, в 2018 году» (далее – постановление № 1033).

Таксовая стоимость, являющаяся своеобразной платой за выращивание древесины, предназначена для возмещения затрат лесного хозяйства на воспроизводство, охрану и защиту лесов. Стоимость древесины, отпускаемой на корню, определяется согласно размеру такс (с 1-го по 5-й разряд) в зависимости от категории качества (крупная, средняя, мелкая, дровяная), а также пород (сосна, ель, береза, дуб, ольха серая) (п.п. 4, 7 Положения № 708).

Согласно п. 4 Инструкции № 907 лесорубочный билет и ордер выдаются лесопользователям при отпуске древесины на корню при рубках главного, промежуточного пользования и прочих рубках.

Справочно: Лесорубочный билет выдается юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для рубки леса. Ордер выдается гражданам для рубки леса объемом не более 50 м³древесины.

Единицей учета заготовленной древесины является плотный кубический метр (п. 23 Положения о порядке и требованиях к обмеру, маркировке, учету заготовленной древесины, утв. постановлением Минлесхоза от 17.08.2017 № 19).

В лесорубочном билете указываются:

– объем заготовки древесины в плотных куб. м – количество намеченной к заготовке древесины с точностью до 0,1 м³, определенное при таксации лесосеки;

– таксовая стоимость древесины, отпускаемой на корню, в рублях;

– сумма скидки или надбавки в рублях – сумма, определяемая с учетом применения к таксовой стоимости древесины, отпускаемой на корню, коэффициента;

– сумма к уплате в рублях – сумма, определяемая с учетом таксовой стоимости древесины, отпускаемой на корню, и суммы скидки или надбавки (п. 8 Инструкции № 907).

Согласно Приложению к постановлению № 1033 таксовая стоимость 1 плотного куб. м средней деловой древесины сосны по 1 лесотаксовому разряду составляет 19,11 BYN.

При проведении всех видов рубок на древесину хвойных пород, произрастающую на доступных участках леса (типы леса «мшистый» и «вересковый»), таксовая стоимость повышается на 10% (подп. 18-1 Положения № 708).

Пример. Согласно лесорубочному билету для заготовки выписана средняя деловая древесина сосны в объеме 240 м^3.

В лесорубочном билете указана таксовая стоимость древесины 2738,4 BYN, надбавка – 273,84 BYN и стоимость к уплате 3012,24 BYN (2738,40 + 273,84).

Сумма 3012,24 BYN была уплачена лесозаготовительной организацией.

По окончании заготовки древесины согласно справке о количестве заготовленной древесины, выданной лесхозом, ее фактическое количество составило 238 м^{3 (}условно).

В указанном случае таксовая стоимость древесины в количестве 240 м³определяется как произведение: 19,11 BYN х 240 м³, что составляет 2738,4 BYN.

Надбавка 10% к таксовой стоимости – 273,84 BYN (2738,4 + 2738,4 х 10%) взимается за вырубку в доступных участках леса.

Организация уплачивает таксовую стоимость с учетом надбавки в сумме 3012,24 BYN (2738,40 + 273,84).

В бухгалтерском учете организации оплата лесхозу за заготовку древесины отражается на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и счетах учета денежных средств.

Уплаченная организацией таксовая стоимость с учетом надбавки, указанная в лесорубочном билете (3012,24 BYN), учитывается в составе затрат на заготовку древесины (лесозаготовку) на сч. 20 «Основное производство» либо на сч. 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от того, является ли заготовка древесины для организации основным видом деятельности или нет (п.п. 23, 26 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

Фактическая себестоимость заготовки древесины определяется исходя из сумм фактических затрат, связанных с заготовкой леса, в т.ч. с учетом платы за древесину, отпускаемую на корню, его доставкой на склады организации, подготовкой и доставкой сырья на распиловку и других затрат (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, далее – Инструкция № 133).

Если заготовленная реализация является конечным продуктом производства, то стоимость заготовленной древесины для реализации или предназначенной для собственных нужд организации отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (ч. 2 п. 34 Инструкции № 50).

В случае, когда заготовленная древесина является исходным материалом для производства из нее другой продукции (например, пиломатериалов), заготовленная древесина может учитываться на сч. 10 «Материалы» (субсч. 10-1 «Сырье и материалы») (ч.ч. 2, 3 п. 16 Инструкции № 50).

Стоимость реализованной древесины при отражении в бухучете выручки от ее реализации отражается по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту сч. 43 «Готовая продукция» (ч. 4 п. 34 Инструкции № 50).

Если фактическую себестоимость заготовленной древесины на момент ее поступления на склад (принятие к учету) определить не представляется возможным, заготовленная древесина отражается в аналитическом учете по учетной цене (отпускной, плановой себестоимости и др.).

В конце месяца, когда будет определена фактическая себестоимость заготовленной древесины, рассчитываются отклонения фактической себестоимости от ее стоимости в учетных ценах в соответствии с п.п. 112, 113 Инструкции № 133.

Образовавшиеся отклонения фактической себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет сумма отклонений перерасход или экономию (ч. 1 п. 35 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, ч.ч. 4, 5 п. 31 ч. 5 п. 34 Инструкции № 50, п. 114 Инструкции № 133):

Д-т сч. 90-4 – К-т сч. 43 или Д-т сч. 90-4 – К-т сч. 43 (сторно).

Согласно п. 4 Инструкции № 50 в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

На практике организации, производящие продукцию, могут принимать ее к учету по сч. 43 по учетной цене (сформированной цене согласно плановой калькуляции):

Д-т сч. 43 – К-т сч. 20.

При реализации продукции учетная стоимость списывается в дебет субсч. 90-4. Далее, когда фактическая себестоимость реализованной продукции будет определена, в учете формируется дополнительная или сторнировочная запись на сумму разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью:

Д-т сч. 90-4 – К-т сч. 20 или Д-т 90-4 – К-т сч. 20 (сторно).

Этот вариант применяется, например, в случае, когда заготовленная древесина уже поступила и реализуется организацией, но фактическая ее себестоимость еще не сформирована.

Заготовленная древесина приходуется по фактической себестоимости или учетной цене (в соответствии с методом, установленным учетной политикой) в фактическом количестве согласно справке о количестве заготовленной древесины (238 м³).

Количество древесины, указанное в лесорубочном билете (240 м³), – это намеченное количество древесины к заготовке, которое отличается от фактически заготовленного количества, и в бухучете не отражается.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена уплаченная таксовая стоимость с учетом скидок (надбавок)	76	51
Сумма платы лесхозу за заготовку отнесена на себестоимость заготовки древесины	20 (23)	76
Отражены затраты организации по оплате труда работников, участвующих в заготовке древесины, начисления на зарплату в ФСЗН и Белгосстрах	20 (23)	70, 69, 76
Отражены транспортные и другие расходы, связанные с заготовкой древесины	20 (23)	60, 76
Отражена фактическая себестоимость заготовленной древесины	43 (10)	20 (23)

Реализация заготовленной древесины
Вариант 1. Учет заготовленной древесины по фактической себестоимости
Отражена реализация древесины по отпускной цене	62	90-1
Отражена фактическая себестоимость заготовленной древесины	43	20 (23)
Списана фактическая себестоимость древесины при ее реализации	90-4	43
Вариант 2. Заготовленная древесина отражается в учетных (плановых) ценах в аналитическом учете к сч. 43
Отражена реализация древесины по отпускной цене	62	90-1
Учетная стоимость реализованной древесины списана в себестоимость реализованной продукции	90-4	43
Отражена сформированная фактическая себестоимость заготовленной древесины	43	20
Отражено отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости реализованной древесины (дополнительной или сторнировочной записями)	90-4	43
Вариант 3. Заготовленная древесина принимается к учету по учетным (плановым) ценам в синтетическом и аналитическом учете по сч. 43
Отражена учетная стоимость заготовленной древесины	43	20
Отражена реализация заготовленной древесины по отпускной цене	62	90-1
Учетная стоимость реализованной древесины списана в себестоимость реализованной продукции	90-4	43
Отражено отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости реализованной древесины (дополнительной или сторнировочной записями)	90-4	20