Бухучет стройматериалов для реконструкции здания

Торговая организация (заказчик) подрядным способом выполняет работы по переоборудованию части здания для размещения продовольственного магазина. Согласно договору строительного подряда обязанность по обеспечению строительными материалами возложена на организацию.

В соответствии с положением учетной политики учет строительных материалов у организации ведется по фактическим ценам. В январе 2018 г. организацией приобретены строительные материалы на общую сумму 3564 BYN (в т.ч. НДС – 594 BYN) и в этот же месяце переданы подрядчику. Доставка строительных материалов выполнена по договору транспортной перевозки. За транспортные услуги перевозчиком к оплате предъявлено 630 BYN (в т.ч. НДС – 105 BYN). В марте 2018 г. подрядчиком представлены акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2, подтверждающие факт использования предоставленных стройматериалов. Часть неиспользованного материала в сумме 156 BYN была возвращена подрядчиком. Возвращенный материал планируется использовать для текущего ремонта.

Как отразить в бухгалтерском учете движение строительных материалов в данной ситуации?

В соответствии с приложением 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6) совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта, относится к работам по реконструкции.

Согласно ч. 1 п. 20 Инструкции № 26 суммы фактических затрат, связанных с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, учитываются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и по окончании работ списываются с указанного счета в дебет сч. 01 «Основные средства».

Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика, застройщика стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций определен Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

Пунктом 19 Инструкции № 10 установлено, что материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. 07-3 «Строительные материалы») по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

– стоимость материалов по ценам приобретения;

– таможенные сборы и пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

– затраты на страхование;

– затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Согласно п. 20 Инструкции № 10 фактически произведенные затраты на приобретение материалов могут быть отражены по одному из следующих вариантов:

– с использованием сч. 07 (субсч. 07-3);

– с использованием сч. 07 (субсч. 07-3) и сч. 07 (субсч. «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Избранный способ учета по тем направлениям, в отношении которых допускается вариантность, организация раскрывает в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

В соответствии с п. 21 Инструкции № 10 передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается внутренней записью:

Д-т сч. 07 субсч. 07-5 «Строительные материалы, переданные для производства работ» – К-т сч. 07 субсч. 07-3 (субсчета 07-5 нет в типовом плане счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, но на основании п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. этим же постановлением, организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета).

Передача материалов заказчика (организации) подрядной организации для выполнения строительных работ оформляется товарно-транспортной накладной ТТН-1 или товарной накладной ТН-2, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58.

Стоимость материалов заказчика (организации), израсходованная подрядчиком при выполнении строительных работ, включается заказчиком в стоимость строительно-монтажных работ и отражается записью:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч. 07 субсч. 07-5.

Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительно-монтажных работ являются принятые в отчетном (расчетном) периоде акты сдачи-приемки строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика (организации), израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ (п. 23 Инструкция № 10).

Сырье и материалы, в т.ч. используемые или планируемые для использования для ремонта объектов основных средств или оборотных активов, согласно п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), отражаются на субсч. 10-1 «Сырье и материалы» сч. 10 «Материалы».

Предъявленный поставщиком НДС учитывается следующим образом:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством, отражается так:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – К-т сч. 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

Указанные хозяйственные операции отражаются в учете организации следующим образом:

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.	Сумма, BYN
Отражен строительный материал, приобретенный для реконструкции (3564 –594)	07-3	60	2970,00
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60	594,00
НДС на основании ЭСЧФ принят к вычету	68-2	18	594,00
Списаны услуги по доставке (630 – 105)	07-3	60	525,00
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	18	60	105,00
НДС на основании ЭСЧФ принят к вычету	68-2	18	105,00
Строительный материал передан подрядчику для производства работ (2970 + 525)	07-5	07-3	3495,00
Отражено списание использованного, для реконструкции здания, строительного материала (3495 – 156)	08-1	07-5	3339,00
Оприходован строительный материал, возвращенный подрядчиком	10-1	07-5	156,00