Бухучет нематериальных активов – есть изменения
Постановлением Минфина от 21.08.2018 № 60 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25» (далее – постановление № 60) с 22.09.2018 вносятся некоторые изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – Инструкция № 25), которая определяет порядок формирования в бухучете информации о нематериальных активах (НМА) в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно–финансовых организаций, бюджетных организаций).
Изменения и дополнения связаны с разграничением бухучета таких НМА, как имущественные права на результаты научно-технической деятельности (НТД), создаваемые в рамках договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОКТР) полностью или частично за счет государственных средств и подлежащих обязательной коммерциализации от бухучета других имущественных прав на результаты НТД.
Пункт 2 Инструкции № 25 дополнен абзацем 6, в котором дано определение нового применяемого термина «государственные средства», под которыми следует понимать средства республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов (подп. 1.1 п. 1 постановления № 60).
В ч. 1 п. 5 и в абз. 5 п. 8 Инструкции № 25 внесено дополнение по критериям признания в бухучете в качестве НМА имущественных прав на результаты НТД. С учетом этого дополнения для того, чтобы НТД можно было принять к бухучету как НМА, помимо условий признания, изложенных в п. 5 Инструкции № 25, необходимо, чтобы выполнялись и условия, указанные в п. 4 Инструкции № 25.
Исходя из этого, НТД, как активы, не имеющие материально-вещественной формы, будут приниматься к учету в состав НМА при выполнении следующих условий признания:
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от их использования и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена;
– организацией предполагается завершить создание НМА;
– организацией определена возможность использования создаваемого НМА в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;
– документально подтверждены затраты на создание НМА и приведение его в состояние, пригодное для использования;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования НМА в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.
Созданный в организации сайт также принимается к бухучету в качестве НМА при выполнении вышеуказанных условий признания, т.е. при выполнении условий п.п. 4 и 5 Инструкции № 25.
До внесения изменений в абз. 1 ч. 1 п. 28 Инструкции № 25 организациями – заказчиками (далее – заказчики), являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, или организациями – исполнителями (далее – исполнители), являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, фактические прямые и распределяемые переменные косвенные затраты (далее – фактические затраты) на выполнение НИОКТР отражались следующим образом:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
На стоимость запасов (в том числе специального оборудования), использованных при выполнении НИОКТР |
08 «Вложения в долгосрочные активы» |
10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» |
|
На сумму затрат на услуги других лиц, связанных с выполнением НИОКТР |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
|
|
На сумму начисленной зарплаты работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
|
|
На сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленную от начисленной зарплаты работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
|
|
На суммы иных фактических затрат на выполнение НИОКТР |
Другие счета |
Согласно подп. 1.4. п. 1 постановления № 60 абз. 1 ч. 1 п. 28 Инструкции № 25 излагается в новой редакции. С 22.09.2018 вышеуказанный порядок бухгалтерских записей не распространяется на заказчиков и исполнителей, являющихся обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью или частично за счет государственных средств и подлежащих обязательной коммерциализации.
В свою очередь согласно изменениям, внесенным постановлением № 60, порядок отражения в бухучете фактических затрат на выполнение НИОКТР, установленный ранее п. 31 Инструкции № 25, будет распространяться не только на исполнителей, которые не являются обладателями имущественных прав на результаты НТД, но и на исполнителей – обладателей имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации.
С 22.09.2018 исполнителями, не являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, а также исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, фактические затраты на выполнение НИОКТР отражаются на сч. 20 «Основное производство» следующим образом (абз. 2–6 ч. 1 п. 31 Инструкции № 25 в новой ред.):
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
На стоимость запасов (в том числе специального оборудования), использованных при выполнении НИОКТР |
20 |
10, 43 |
|
На сумму затрат на услуги других лиц, связанных с выполнением НИОКТР |
|
60, 76 |
|
На сумму начисленной зарплаты работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР |
|
70 |
|
На сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленную от начисленной зарплаты работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКТР |
|
69 |
Кроме того, п. 31 Инструкции № 25 дополнен частью 2, в которой установлен порядок отражения фактических затрат исполнителями, являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, а именно, фактические затраты на выполнение НИОКТР, произведенные:
– за счет собственных средств, отражаются в бухучете в порядке, установленном в абз. 2–6 ч. 1 п. 28 Инструкции № 25 в новой ред.;
– за счет государственных средств, отражаются в бухучете в порядке, установленном в абз. 2–6 ч. 1 п. 31 Инструкции № 25 в новой ред.
Также пункт 31 Инструкции дополнен частями 4 и 5, определяющими порядок отражения выручки исполнителями от реализации НИОКТР.
Согласно этим дополнениям с 22.09.2018 исполнители, которые являются обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках договоров на выполнение НИОКТР полностью или частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации, стоимость этих прав в части, созданной за счет государственных средств, без НДС, в случае выполнения условий признания их НМА, указанных в п. 4 и ч. 1 п. 5 Инструкции № 25, отражают на дату признания выручки от реализации НИОКТР следующим образом:
Д-т сч. 08 – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» – на стоимость реализованных имущественных прав без НДС.
Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость имущественных прав на протяжении сроков их полезного использования отражается:
Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму начисленной амортизации имущественных прав на результаты НТД от их стоимости, учтенной в составе доходов будущих периодов.
Соответственно, п. 32 Инструкции № 25, который ранее определял порядок отражения государственных средств, полученных коммерческими организациями на выполнение НИОКТР, исключается.
Пунктом 2 постановления № 60 установлено, что на дату его вступления в силу организациями (за исключением Нацбанка РБ, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций), являющимися исполнителями НИОКТР в соответствии с договорами на выполнение НИОКТР и обладателями имущественных прав на результаты НТД, создаваемые в рамках этих договоров полностью или частично за счет государственных средств и подлежащие обязательной коммерциализации:
– остаток по сч. 98 в части полученных на выполнение НИОКТР государственных средств переносится на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
Д-т сч. 98 – К-т сч. 62 – на сумму остатка на сч. 98 на 22.09.2018;
– остаток по сч. 08 в части фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на выполнение НИОКТР, произведенных для создания за счет государственных средств результатов НТД, подлежащих обязательной коммерциализации, переносится на сч. 20:
Д-т сч. 20 – К-т сч. 08 – на сумму остатка на сч. 08 на 22.09.2018.
Все указанные изменения и дополнения вступают в силу с 22.09.2018.
