Бухгалтерский учет при реорганизации
Организации (частному унитарному предприятию) были безвозмездно в пределах одного собственника переданы материалы. Согласно учетной политике организации стоимость безвозмездно полученных материалов относится в Д-т сч. 10 «Материалы» и К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов». ЧУП реорганизуется путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью (ООО). Нужно ли сч. 98 «Доходы будущих периодов» закрывать на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» при реорганизации?
Изменения в учетную политику организации в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия решения о ее реорганизации или ликвидации. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (п. 5 Национального стандарта № 801).
Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, – по решению уполномоченных государственных органов, в т.ч. суда (п. 1 ст. 53 ГК2).
При преобразовании юрлица одного вида в юрлицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юрлицу переходят права и обязанности реорганизованного юрлица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу (п. 5 ст. 54 ГК).
Согласно п. 4 Инструкции № 1123 получение безвозмездной помощи коммерческими организациями отражается в бухгалтерском учете при безвозмездном получении запасов:
по Д-ту сч. 10 «Материалы» и др. счетов учета запасов и К-ту сч. 98 «Доходы будущих периодов» или сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по Д-ту сч. 98 «Доходы будущих периодов» и К-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
В случае реорганизации действующее законодательство не предоставляет права применять иные способы бухучета хозяйственных операций, возникших при безвозмездном получении запасов, чем предусмотренные Инструкцией № 112. Поскольку признание дохода в бухгалтерском учете не было произведено при безвозмездном получении материалов, а, согласно учетной политике, был применен сч. 98 «Доходы будущих периодов», то учтенную в составе доходов будущих периодов безвозмездную помощь, полученную в виде материалов, следует отразить уже реорганизованной организации по К-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») на фактическую себестоимость материалов, использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (в корреспонденции с Д-том сч. 98 «Доходы будущих периодов»).
1Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.
2Гражданский кодекс (ГК).
3Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112).
