Белорусское представительство за границей

1. Предприятие – резидент РБ зарегистрировало представительство в Литовской Республике. Как должны быть оформлены документы, подтверждающие расходы по содержанию представительства в Литовской Республике, для того чтобы включить эти расходы в затраты головного предприятия?

Должен ли быть перевод документов, под­тверждающих расходы представительства, на русский язык?

2. Представительство производит оплату своих расходов по смете на территории Литвы в EUR. На какую дату берется курс перевода валюты в BYN для включения данных расходов в себестоимость?

3. Каким образом – по нормам РБ, или Литовской Республики, или по факту списываются командировочные расходы, ГСМ?

Как отражаются эти операции на счетах бухучета предприятия в РБ?

4. Головное предприятие с разрешения Нацбанка РБ перечисляет денежные средства представительству для покупки основных средств (ОС).

Каким образом на счетах бухучета у головного предприятия должна быть отражена данная операция?

В соответствии с законодательством какой страны начисляется амортизация на эти ОС?

Каким образом отражается в учете головной компании передача в пользование представительства находящихся у нее на балансе ОС?

Согласно п. 1 ст. 51 Гражданского кодекса (далее – ГК) представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия.

Следует иметь в виду, что при регистрации представительства за рубежом нужно получить разрешение Нацбанка на открытие валютного счета за рубежом в соответствии с п. 7.2. Инструкции «О порядке выдачи разрешения и представления уведомлений, необходимых для целей валютного регулирования», утв. постановлением Прав­ления Нацбанка от 26.08.2015 № 514.

1. Документы, подтверждающие расходы по содержанию представительства, должны быть оформ­лены согласно законодательству страны, в которой зарегистрировано представительство (Литовской Республики).

Для включения расходов, произведенных пред­ставительством, в затраты головной компании требуются подлинные документы, но так как налоговые службы Литовской Республики также требуют предъявления оригинальных документов, головной компании могут быть переданы копии документов, заверенные главой представительства, с обязательным переводом на русский (белорусский) язык (п. 3 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). При проведении проверки головной компании контролирующими органами РБ оригиналы документов могут быть на время проверки переданы головной компании, а затем возвращены представительству. После закрытия представительства документы возвращаются головной компании.

2. Затраты, произведенные представительством в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РБ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Нацбанка РБ, действующему на дату совершения операции (п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина № 69 от 29.10.2014).

3. Следует четко разграничивать отражение нормируемых затрат в учете представительства и в учете головной компании.

Представительство отражает у себя нормируемые расходы (командировочные) по нормам Литовской Республики. Выплаты сверх норм командировочных расходов облагаются в Литовской Республике налогами в совокупности с заработной платой (аналогично тому, как это происходит в Республике Беларусь). Все расходы списываются представительством за счет финансирования.

Головная компания отражает у себя все расходы представительства с учетом норм, установленных Республикой Беларусь.

Все операции по перечислению денежных средств на содержание представительства, передаче ему имущества, получению от него подтверждающих документов на произведенные представительством расходы и т.п. отражаются головной компанией по сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п. 61 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Минфина № 50 от 26.06.2011):

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
79	52	Перечислена валюта на содержание представительства
26	79	Поступили документы на начисление заработной платы сотрудникам представительства с соответствующими налогами на заработную плату, уплачиваемыми в бюджет Литовской Республики
26	79	Поступили документы на произведенные командировочные расходы
26	79	Поступили документы, подтверждающие расход ГСМ
26	79	Поступили документы, подтверждающие услуги связи
26	79	Поступили документы, подтверждающие расходы на рекламу

Аналогично отражаются и другие расходы. Следует иметь в виду, что в 2018 году на себестоимость в целях бухгалтерского учета относятся расходы в полном размере, а при исчислении налога на прибыль нормируемые расходы учитываются только в пределах норм (п.п. 1, 2 ст. 130 НК). Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, содержится в п. 1 ст. 131 НК. Расходы на содержание представительства в данном перечне не поименованы.

В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 141 НК при определении налоговой базы налога на прибыль затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с гл. 14 НК.

4. Представительство не является юридическим лицом, поэтому основные средства учитываются у собственника (головной компании) (п. 3 ст. 51 ГК). Здесь же по нормам РБ начисляется амортизация.

Так как в Литовской Республике налог на имущество уплачивается только за недвижимое имущество, то на налогообложение представительства не повлияет отсутствие операций по начислению амортизации.

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
79	52	Перечислена валюта на приобретение представительством основных средств
08	79	Поступили документы на приобретенные основные средства
01	08	Акт ввода в эксплуатацию
26	02	Начислена амортизация на основные средства, находящиеся в представительстве

Передача основных средств представительству отражается в учете, как передача другому структурному подразделению юридического лица (от одного материально ответственного лица другому).