Белорус получает дивиденды из России: подоходный налог

Физическое лицо – налоговый резидент Беларуси получает дивиденды на территории России и уплачивает налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) на территории России. Нужно ли ему уплачивать подоходный налог в Беларуси?

Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами РБ, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Беларуси (п. 1 ст. 196 НК).

При этом к доходам, полученным от источников за пределами РБ, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (за исключением процентов, полученных от иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 198 НК).

Таким образом дивиденды, выплаченные иностранной организацией физлицу (налоговому резиденту РБ), признаются объектом обложения подоходным налогом.

Учитываем нормы международных договоров

Вместе с тем, если нормами международных договоров, действующими для РБ, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права. Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором РБ, за исключением международных договоров РБ, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров, составляющих право ЕАЭС, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (ч. 1, 2 п. 2 ст. 5 НК).

В рассматриваемой ситуации таким договором будет являться Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).

Соглашением предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые предприятием одного государства лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого государства, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов (п. 1, 2 ст. 9 Соглашения).

Таким образом при выплате дивидендов российской организацией подоходный налог изначально должен быть уплачен в бюджет страны-источника дохода, т.е. в России.

Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Беларуси, производится в порядке, установленном ст. 219 НК.

Представление налоговой декларации

Плательщики, получившие доход от источников за пределами РБ, обязаны представить в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц в порядке, установленном ст. 222 НК (абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219, ч. 1 п. 1 ст. 222 НК).

Уплата подоходного налога в бюджет этими плательщиками производится не позднее 1 июня года, следующего за истекшим календарным годом, на основании извещения на уплату налога. Такое извещение налоговый орган вручает плательщику не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (ч. 4 п. 2 ст. 219 НК).

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату фактического получения доходов (ч. 1 п. 11 ст. 199 НК).

Документы, необходимые для зачета налога

У физлиц – налоговых резидентов РБ имеется возможность по их заявлению зачесть фактически уплаченный в России НДФЛ в счет уплаты подоходного налога в Беларуси. Зачет производится в пределах суммы подоходного налога, исчисленного в соответствии с нормами гл. 18 НК.

Важно: возврат суммы превышения фактически уплаченного в России НДФЛ над зачтенным в Беларуси в счет уплаты подоходного налога не предусмотрен (ст. 20 Соглашения).

Так, фактически уплаченные налоговым резидентом РБ за ее пределами в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в этих иностранных государствах, подлежат зачету при уплате подоходного налога в РБ, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон (ч. 1 п. 1 ст. 224 НК).

Для проведения зачета плательщик обязан одновременно с налоговой декларацией представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства. Вместо указанных документов плательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в налоговый или иной компетентный орган иностранного государства, и копию платежного документа об уплате им с полученного дохода налога на доходы в бюджет такого иностранного государства (ч. 3 п. 1 ст. 224 НК).

Однако зачет может быть проведен налоговым органом по письменному заявлению плательщика на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденных источником выплаты дохода. В этом случае плательщик обязан в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета представить в налоговый орган документы о полученном доходе и об уплате им налога, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом иностранного государства, за исключением случаев, когда налоговым органом получены сведения о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога в иностранном государстве в соответствии с международным договором РБ. В случае непредставления в этот срок документов или отсутствия в налоговом органе таких сведений налог подлежит пересчету и доплате в бюджет с начислением пени. При этом уплата (доплата) налога производится плательщиком на основании извещения, вручаемого налоговым органом по истечении одного года со дня подачи плательщиком заявления о проведении зачета и при непредставлении им документов, в 30-дневный срок со дня его вручения (ч. 4, 5 п. 1 ст. 224 НК).

В рассматриваемой ситуации физлицу (налоговому резиденту РБ) необходимо не позднее 31 марта следующего года подать в налоговый орган декларацию, отразив в ней доход, полученный в виде дивидендов от российской организации. Вместе с декларацией надо представить подтвержденную налоговым органом РФ справку о сумме удержанного в этой стране налога. Сумма удержанного налога будет зачтена в счет уплаты налога в РБ.