Земельный налог для организаций в 2024 году: комментарий МНС

В Министерстве по налогам и сборам подготовили комментарий по вопросам исчисления и уплаты земельного налога организациями в 2024 году.

Налоговая база

В ведомстве уточнили, что Законом предусмотрено определение налоговой базы земельного налога – кадастровой стоимости в белорусских рублях с ее индексацией (п. 1 ст. 4 Закона).

Так, налоговая база на 1 января 2024 г. для исчисления и уплаты земельного налога за 2024 г. определяется по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке:

– для производственной зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны;

– для общественно-деловой зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2023 и 2024 гг.;

– для жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон – в белорусских рублях на дату оценки таких зон в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2022 г. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2023 и 2024 гг.;

– для жилой многоквартирной зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2020, 2021 и 2022 гг. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2023 и 2024 гг.

В 2024 г. проиндексированы пороговые значения кадастровой стоимости на прогнозный уровень инфляции (на 7,5%) по сравнению с пороговыми значениями, установленными ст. 240 НК на 2023 г., используемые для определения земельных участков, по которым в качестве налоговой базы используется площадь.

Так, в 2024 г. площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для земельных участков:

– общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 11 844 руб. за гектар;

– общественно-деловой зоны для размещения автомобильных рынков, игорных заведений при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 7 895 руб. за гектар;

– общественно-деловой зоны, за исключением указанных в подп. 6.5 и 6.6 п. 6 ст. 240 НК, при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 43 065 руб. за гектар;

– производственной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 21 531 руб. за гектар;

– рекреационной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 23 684 руб. за гектар;

– жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 63 164 руб. за гектар;

– жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 31 584 руб. за гектар.

С 2024 г. изменен порядок определения налоговой базы для земельных участков промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов, предоставленных организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое). В качестве налоговой базы в отношении таких земельных участков устанавливается площадь земельного участка (подп. 6.8 п. 6 ст. 240 НК). Ранее налоговая база определялась в размере кадастровой стоимости земель лесного фонда, установленной Совмином.

Ставки земельного налога

С 2024 г. устанавливается новая фиксированная ставка земельного налога в размере 475 руб. за гектар для земельных участков промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов, предоставленных организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое) (подп. 6.4 п. 6 ст. 241 НК).

Перечень плательщиков, на которых не распространяются решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога, дополнен еще одной категорией – организации потребкооперации (п. 11 ст. 241 НК).

Проиндексированы на прогнозный уровень инфляции (на 7,5%) ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы применяется площадь земельных участков, за исключением земель и земельных участков, указанных в п. 2–5 ст. 241 НК, а именно:

– для общественно-деловой, производственной и рекреационной зон, за исключением земельных участков, указанных в подп. 6.4 п. 6 ст. 241 НК – в размере 236,84 руб. за гектар;

– для жилой многоквартирной зоны – в размере 15,81 руб. за гектар;

– для жилой усадебной зоны – в размере 31,58 руб. за гектар.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и средние ставки налога по районам Беларуси (прил. 3 и 4 к НК соответственно) также проиндексированы.

Кроме того, для сельскохозяйственных земель сельхоз назначения сокращено количество ставок (прил. 3 к НК).

Термины и порядок применения ставки, увеличенной на коэффициент 3

С 1 января 2024 г. земельными участками, на которых отсутствуют капстроения, признаются в том числе земельные участки с целевым назначением для строительства капстроений (зданий, сооружений) или для строительства и обслуживания капстроений (зданий, сооружений), на которых в течение 6 лет с даты госрегистрации возникновения права собственности на земельный участок победителя аукциона или единственного участника несостоявшегося аукциона по продаже земельного участка:

– не произведена госрегистрация создания последнего из возводимых капстроений (зданий, сооружений) и (или) госрегистрация изменения капстроений (зданий, сооружений) в связи с вводом в эксплуатацию последней очереди строительства и (или) пускового комплекса, за исключением элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом (в случае, если они подлежат госрегистрации);

– не принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и (или) передаточных устройств (в том числе при возведении сооружений и (или) передаточных устройств с выделением очередей строительства и (или) пусковых комплексов), за исключением элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом (в случае, если их госрегистрация не требуется) (абз. 8–10 п. 3 ст. 238 НК).

При строительстве новых объектов строительства на земельных участках организаций с целевым назначением для строительства капстроений (зданий, сооружений) или для строительства и обслуживания капстроений (зданий, сооружений) после госрегистрации всех ранее построенных на таких участках капстроений (зданий, сооружений), подлежащих госрегистрации (после приемки в эксплуатацию всех капстроений (зданий, сооружений), не подлежащих госрегистрации), ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 3, применяются с квартала, следующего за кварталом, в котором истекают три года с даты уведомления о производстве строительно-монтажных работ, направленного в специализированную инспекцию Департамента контроля и надзора за строительством Госкомитета по стандартизации или в инспекцию Департамента контроля и надзора за строительством Госкомитета по стандартизации по областям и г. Минску в соответствии с территориальным размещением объектов (ч. 2 п. 61 ст. 243 НК).

Объекты налогообложения

Для приведения использованных в гл. 20 «Земельный налог» НК терминов в соответствие с Кодексом о земле исключены понятия земельных участков:

– предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством;

– находящихся в госсобственности, предоставленных в аренду и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством (абз. 5 и 6 п. 1 ст. 238 НК).

Льготы по земельному налогу

Изменен порядок применения льготы согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 239 НК. С 2024 г. освобождаются от земельного налога земельные участки (их части), занятые материальными историко-культурными ценностями, которым в установленном порядке придан статус историко-культурных ценностей, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей, по перечню таких ценностей, который будет определен Минкультуры. Ранее перечень таких историко-культурных ценностей для применения льготы определял Совмин.

Терминология подп. 1.33 п. 1 ст. 239 НК приведена в соответствие с терминологией Закона от 13.12.2022 № 227-З «Об урегулировании неплатежеспособности», а также изменен период, с которого применяется данная льгота – с квартала, в котором начата процедура ликвидационного производства организации в соответствии с законодательством об урегулировании неплатежеспособности. Ранее такое освобождение предоставлялось с квартала, следующего за кварталом, в котором открыто ликвидационное производство. При этом с 2024 г. вышеуказанная льгота применяется в отношении земельных участков, на которых отсутствуют капстроения (подп. 2.3 п. 2 ст. 239 НК).

С 1 января 2024 г. и до 1 января 2027 г. приостановлено действие льготы, установленной подп. 1.17 п. 1 ст. 239 НК, а именно:

– земельные участки (их части), занятые объектами основных средств, участвующими в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче электроэнергии, производимой возобновляемыми источниками энергии;

– земельные участки (их части), занятые водохранилищами и берегоукрепительными сооружениями, используемыми для производства энергии гидроэлектростанциями;

– земельные участки (их части), предоставляемые для строительства, реконструкции таких объектов основных средств (подп. 7.1 п. 7 ст. 4 Закона).

При этом при исчислении земельного налога по таким земельным участкам с указанного периода применяется понижающий коэффициент 0,1 (подп. 7.2 п. 7 ст. 4 Закона).

Введена новая льгота: освобождаются от земельного налога земельные участки госорганизаций, основным видом деятельности которых является вспомогательная деятельность воздушного транспорта (подп. 7.3 п. 7 ст. 4 Закона).

Администрирование земельного налога

В течение 2024 г. сохраняется обязанность уплаты плательщиками-организациями авансовых платежей по земельному налогу по срокам не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа и 22 ноября. При этом авансовые платежи по общему правилу уплачиваются в размере одной четвертой суммы земельного налога, исчисленного за 2023 г., проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2024 г. (п. 2 ст. 4 Закона).

Дополнен перечень уведомлений о земельных участках, которые плательщики-организации в соответствии с п. 3 ст. 244 НК обязаны представлять в налоговый орган, а именно:

– о земельных участках промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов, предоставленных организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое) (подп. 3.6 п. 3 ст. 244 НК).

Также дополнен перечень уведомлений о земельных участках, которые плательщики-организации вправе представлять в налоговый орган, а именно:

– о земельных участках с целевым назначением для строительства капстроений (зданий, сооружений) или для строительства и обслуживания капстроений (зданий, сооружений), на которых осуществляется строительство новых объектов строительства после госрегистрации всех ранее построенных на таких участках капстроений (зданий, сооружений), подлежащих госрегистрации (после приемки в эксплуатацию всех капстроений (зданий, сооружений), не подлежащих госрегистрации) (подп. 4.5 п. 4 ст. 244 НК).

Кроме того, п. 2 ст. 244 НК дополнен частью, в соответствии с которой при ликвидации организации не представляется налоговая декларация (расчет) по земельному налогу в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации.