Затраты на приобретение автомобиля

Организация в 2019 г. приобрела автомобили за пределами РБ в качестве товаров и учла их на сч. 41 «Товары». Через несколько месяцев было принято решение об использовании их в собственной хозяйственной деятельности и перевести на сч. 01 «Основные средства».

При приобретении автомобилей были понесены транспортные затраты на их доставку.

Каким образом следует поступить с данными транспортными затратами, если, согласно учетной политике организации, транспортные затраты по приобретению товаров относятся на сч. 44 «Расходы на реализацию» и распределяются на остаток товаров?

Понесенные затраты на доставку транспортных средств следует включить в первоначальную стоимость основного средства.

Согласно п. 12 Инструкции № 102¹ в состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»).

Согласно ч. 2 п. 3 ст. 169 НК²при определении прибыли от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

В рассматриваемой ситуации приобретался товар (автомобили), следовательно, транспортные затраты были отнесены на сч. 44 «Расходы на реализацию» и обоснованно распределялись на остаток товара.

При переводе автомобилей в состав основных средств следует учитывать, что первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

стоимость приобретения основных средств;
таможенные сборы и пошлины;
проценты по кредитам и займам;
затраты по страхованию при доставке;
затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26³).

Таким образом, исходя из прямой нормы п. 10 Инструкции № 26, транспортные затраты на доставку автомобилей должны формировать его первоначальную стоимость.

Изменение в учетной оценке – корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п. 2 Национального стандарта № 80⁴).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в составе:

– доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если оно влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

– доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды.

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50⁵, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50).

На основании вышеизложенного в бухучете организации следует составить следующие бухгалтерские записи в месяце перевода автомобилей в состав основных средств:

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.
Отражен перевод автомобилей в состав вложений в долгосрочные активы	08 «Вложения в долгосрочные активы»	41 «Товары»
Транспортные затраты отражены в составе стоимости автомобилей	08 «Вложения в долгосрочные активы»	44 «Расходы на реализацию»
Вышеперечисленные, а также иные затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств (в случае их наличия) отражены в составе основных средств на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26)	01 «Основные средства»	08 «Вложения в долгосрочные активы»

Поскольку организация не допускала ошибки при бухучете транспортных затрат, отнеся их изначально на сч. 44 «Расходы на реализацию» (т.к. автомобили были отнесены на сч. 41 «Товары»), не следует производить пересчет распределения транспортных затрат за прошлые отчетные периоды.

Поскольку порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в рассматриваемой ситуации прямо в законодательстве не определен, его рекомендуется закрепить в учетной политике.

Так, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З⁶).

Справочно: профессиональное суждение – точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона № 57-З, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (абз. 16 ст. 1 Закона № 57-З).

¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

²Налоговый кодекс.

³Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁴Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁶Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

Авторы публикации:

Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»