Затраты на перемещение рекламных вывесок
Организация производит демонтаж рекламных вывесок (учитываются в составе основных средств) в связи с закрытием торговых объектов. Данные рекламные вывески перемещаются на другие торговые объекты организации, где монтируются.
Как в бухучете следует отразить понесенные расходы на демонтаж и монтаж вывесок с целью перемещения внутри организации, а также расходы по непосредственному перемещению вывесок с одного торгового объекта на другой внутри организации: на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», 44 «Расходы на реализацию»?
Понесенные расходы по перемещению вывесок, их монтажу и демонтажу, по мнению автора, относятся на сч. 44 «Расходы на реализацию».
Нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), предусмотрено, что первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26).
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).
Инструкцией № 26 не предусмотрено понесенные расходы на демонтаж и монтаж основных средств (вывесок) с целью их перемещения внутри организации, расходы по непосредственному перемещению вывесок с одного торгового объекта на другой внутри организации относить на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию, в т.ч. основных средств (инвестиционные активы).
В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в отношении инвестиционных активов:
– расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;
– суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
– суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые расходами в соответствии с законодательством;
– стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно.
Таким образом, Инструкцией № 102 не предусмотрено понесенные расходы относить на сч. 91.
Согласно п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухучете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на сч. 97 «Расходы будущих периодов».
Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, сч. 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.
В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на сч. 44 отражаются в т.ч. расходы на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, по мнению автора, понесенные расходы на демонтаж и монтаж вывесок (основных средств) с целью их перемещения внутри организации, расходы по непосредственному перемещению вывесок с одного торгового объекта на другой внутри организации следует отнести на сч. 44:
Д-т сч. 44 – К-т сч.сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК (п. 2 ст. 130 НК).
На основании вышеизложенного понесенные расходы следует учесть при налогообложении прибыли.
