Зарплатные налоги при выплате аванса

Согласно Коллективному договору на предприятии установлены две даты выплаты зарплаты: 29-го числа текущего месяца – за 1 половину месяца (аванс), а 15-го числа следующего месяца – за вторую половину месяца.

Какие зарплатные налоги предприятию необходимо уплачивать при выплате аванса?

Зарплата выплачивается регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже 2 раз в месяц¹. Если с работником заключен контракт, зарплата может выплачиваться не реже 1 раза в месяц². Конкретные сроки указываются нанимателем в коллективном и (или) трудовом договоре.

Обычно «зарплатные» даты приходятся на начало и середину месяца.

Аванс выплачивается в середине месяца, а окончательный расчет по оплате труда за месяц – в начале следующего месяца.

Подоходный налог

Подоходным налогом с физических лиц облагаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в РБ^{3, включая все виды вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (подп. 1.6 ст. 197 НК).}

Суммы начисленной работникам зарплаты облагаются подоходным налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 214 НК).

Организации, выплачивающие зар­плату, как налоговые агенты, обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не рас­пространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванса) (абз. 3 п. 4 ст. 216 НК).

Таким образом, при перечислении аванса работникам 29-го числа наниматель не обязан удерживать подоходный налог. Он перечисляется в бюджет при выплате второй половины зарплаты, т.е. 15-го числа из расчета всей суммы начисленной зарплаты за месяц.

Взносы в ФСЗН

Коммерческие организации со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно (на основании отчетности за январь–декабрь предыдущего календарного года), предоставляющие работу по трудовым договорам, могут уплачивать обязательные страховые взносы в ФСЗН не реже 1 раза в квартал в установленные дни вы­платы зарплаты за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом⁴.

Если день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позд­нее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают страховые взносы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (ч. 2 п. 4 Положения № 40).

Данное правило распространяется на организации, которыми в текущем календарном году сроки уплаты страховых взносов не нарушались.

Если такими организациями нарушены сроки уплаты взносов, они  уплачивают страховые отчисления в ФСЗН ежемесячно, не позднее установленного дня выплаты зар­платы за истекший месяц (ч.ч. 1 и 2 п. 4 Положения № 40).

Правило о том, что, если день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают страховые взносы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, распространяется и на организации со средней численностью работников за предыдущий календарный год более 100 человек.

Плательщики при перечислении денежных средств на оплату труда одновременно представляют в бан­ки платежные поручения на перечисление страховых взносов в подлежащей уплате сумме независимо от наличия денежных средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению ука­занных платежей ими исполнены или отсутствуют (п. 12 Положения № 40).

При ненаступлении срока исполнения обязательств по перечислению подоходного налога, страховых взносов в ФСЗН организации при перечислении зарплаты в рас­чете за месяц вместо платежных поручений на перечисление указанных платежей в соответствии с законодательством представляют в банки справки о том, что обязательства по указанным платежам отсутствуют, исполнены или срок их исполнения не наступил⁵.

Таким образом, при выплате аванса 29-го числа срок уплаты страховых взносов в ФСЗН не наступает. Тем не менее в Положении № 40 нет запрета на перечисление страховых взносов в ФСЗН с каждой части выплачиваемой зарплаты. Поэтому при перечислении аванса 29-го числа организация должна предоставить в банк справку, что срок исполнения обязательств по уплате как подоходного налога, так и страховых взносов в ФСЗН не наступил, либо (по своему желанию, а не по требованию законодательства) представить в банк платежное поручение на перечисление подоходного налога и (или) страховых взносов в ФСЗН с суммы выплачиваемого аванса.

Взносы в Белгосстрах

Уплата страховых взносов в Белгосстрах производится не позд­нее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы⁶.

Таким образом, при выплате аванса 29-го числа организация не обязана уплачивать страховые взносы в Белгосстрах. Но Положение № 1297 не содержит запрета на перечисление страховых взносов с каждой части зарплаты.

При перечислении аванса не надо представлять в банк справку о том, что срок исполнения обязательств по уплате взносов в Белгосстрах не наступил (в отличие от информации по подоходному налогу и страховым взносам в ФСЗН)^7.

__________________

¹ Часть 1 ст. 73 Трудового кодекса.

² Часть 1 п. 4 Декрета Президента от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины».

³ Подпункт 1.1 ст. 196 Налогового кодекса (далее – НК).

⁴ Часть 4 п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. Указом Президента от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение № 40).

⁵ Пункт 16 Инструкции о порядке проведения расчетов с текущих (рас­четных) банковских счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утв. по­становлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 63.

⁶ Пункт 5 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

⁷ Подпункт 1.3 п. 1 Указа Президента от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов».