Заполняем налоговую декларацию по налогу на прибыль 2019 года без ошибок (часть 2)
Продолжение. Начало см. «Информбанк» № 40
В стр. 11 отражается прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности).
Например, резиденты свободной экономической зоны (далее – СЭЗ) для целей применения льготы, установленной п. 3 ст. 383 НК1, заполняют стр. 11 разд. I.
В стр. 12 отражается льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательными актами производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена).
Стр. 12 разд. I начинает заполняться с гр. 3.
Показатель, отражаемый по стр. 12 в гр. 3 разд. I, распределяется по графам 4–10 указанной строки, исходя из удельного веса сумм, имеющих положительное значение, определяемых как разница между показателями строк 10 и 11 граф 4–10 разд. I соответственно.
В стр. 14 указывается прибыль к налогообложению (стр. 10 – стр. 13).
Пример 4.
Прибыль за отчетный период всего – 28 000 руб. (стр. 8, гр. 3), в т.ч. облагаемая:
– по ставке 25% – 11 000 руб. (стр. 8, гр. 4);
– по ставке 18 % – 7000 руб. (стр. 8, гр. 5);
– по ставке 10% – 10 000 руб. (стр. 8, гр. 7).
Налоговая база – 28 000 руб. (стр. 10, гр. 3).
Показатели стр. 8 из граф 4 и 7 переносятся в стр. 10 в соответствующие графы.
Прибыль, освобождаемая от налогообложения (облагаемая по ставке 10%), – 10 000 руб. (условно) (стр. 11, графы 7 и 3).
Прибыль, освобождаемая от налогообложения, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (условно) – 5000 руб. (стр. 12, гр. 3).
Показатель прибыли по стр. 12, гр. 3 в сумме 5000 руб. распределяется:
11 000 / (28 000 – 10 000) х 5000 = 3055,56 руб. (стр. 12, гр. 4);
7000 / (28 000 – 10 000) х 5000= 1944,44 руб. (стр. 12, гр. 5).
Прибыль к налогообложению (стр. 10 – стр. 13):
13 000 руб. (28 000 –15 000) (стр. 14, гр. 3), в т.ч.:
– стр. 14, гр. 4 – 7944,44 руб. (11 000 – 3055,56);
– стр. 14, гр. 5 – 5055,56 руб. (7000 – 1944,44).
|
№ п/п разд. I ч. I |
Наименование показателей |
Всего (гр. 4 + |
В т. ч. для исчисления налога по ставкам |
|||||
|
25% |
18% |
12% |
10% |
9% |
6% |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
8 |
Прибыль (+) |
28 000 |
11 000 |
7 000 |
|
10 000 |
|
|
|
9 |
Убыток (-) |
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
Налоговая база (стр. 8 + стр. 9) |
28 000 |
11 000 |
7 000 |
|
10 000 |
|
|
|
11 |
Прибыль, освобождаемая от налогообложения (не более стр. 10) |
10 000
|
|
|
|
10 000 (усл) |
|
|
|
12 |
Прибыль, освобождаемая от налогообложения, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав |
5 000 (усл.) |
3055,56 (11 000/ 18000*5 000) |
1944,44 (7 000/ 18 000*5 000) |
|
|
|
|
|
13 |
Прибыль, освобождаемая от налогообложения, - всего |
15 000 |
3055,56 |
1944,44 |
|
10 000 |
|
|
|
14 |
Прибыль к налогообложению (стр. 10 – стр. 13) |
13 000 |
7 944,44 |
5 055,56 |
|
0 |
|
|
В стр. 15 отражается прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков) (стр. 6 разд. II ч. II).
Эта строка равна стр. 6 разд. II ч. II.
Расчет суммы налога на прибыль (раздел I части I)
В стр. 16 отражается сумма налога на прибыль по валовой прибыли (стр. 14 (при переносе убытков –стр. 15) x размер ставки / 100), в т.ч.:
– в стр. 16.1 – налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией от деятельности за пределами Республики Беларусь;
– в стр. 16.2 – налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией в отношении дохода, подлежащего налогообложению в иностранном государстве (за исключением налога на прибыль, указанного в стр. 16.1).
В стр. 17 отражается сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.
В стр. 18 указывается сумма уменьшения налога на прибыль по иным основаниям.
Сумма показателей, отражаемых по строкам 17 и 18, не должна превышать размер показателей, отраженных по стр. 16 в соответствующих графах.
В стр. 21 в гр. 3 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период:
Стр. 21 = стр. 16 – стр. 17 – стр. 18 – стр. 19 – стр. 20.
В стр. 22 в гр. 3 при представлении налоговой декларации (расчета) за II–IV кварталы отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по предыдущей налоговой декларации (расчету) (стр. 21 разд. I).
Стр. 23 в гр. 3 разд. I заполняется в следующем порядке:
– за I–III кварталы не заполняется;
– за IV квартал по указанной строке отражается сумма показателя «2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода», отраженного в разд. II ч. I налоговой декларации (расчета), и показателя «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал», отраженного в разд. III ч. I налоговой декларации (расчета);
В стр. 24 в гр. 3 разд. I отражается налог на прибыль к уплате (возврату).
Стр. 24 = стр. 21 – стр. 22 – стр. 23.
Заполнение раздела II части I
Раздел II «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода» заполняется в рублях.
В разделе II указывается 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода (стр. 24 разд. I ч. I налоговой декларации (расчета) за III квартал текущего налогового периода х 2/3).Указанный раздел заполняется только в случае наличия положительного показателя в стр. 24 разд. I ч. I налоговой декларации (расчета) за III квартал текущего налогового периода.
Заполнение раздела III части I
Раздел III ч. I налоговой декларации (расчета) «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» заполняется при обнаружении неполноты сведений или ошибок по налогу на прибыль.
При обнаружении плательщиком в налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок плательщик вносит изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) в порядке, установленном п. 8 Инструкции № 22.
Часть II налоговой декларации (расчета)
Часть II декларации по налогу на прибыль состоит из 2-х разделов:
– раздел I «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода»;
– раздел II «Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов».
Заполнение части II производится по итогам каждого налогового периода при наличии в этом либо предшествующих налоговых периодах убытков, подлежащих переносу, независимо от наличия налоговой базы, подлежащей уменьшению на сумму убытков.
Порядок переноса убытков на будущее изложен в ст. 183 НК.
Организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п. 2 ст. 183 НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков.
При этом под убытком понимается превышение общей суммы затрат (З), учитываемых при налогообложении (за исключением суммы примененного в течение налогового периода инвестиционного вычета), и внереализационных расходов (ВР), указанных в подпунктах 3.19, 3.26, 3.27, 3.40 и 3.41 п. 3 ст. 175 НК, над общей суммой выручки (В) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ВД), указанных в подпунктах 3.18, 3.20, 3.21 и 3.35 п. 3 ст. 174 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов (Н), уплачиваемых из выручки и из внереализационных доходов, указанных в подпунктах 3.18, 3.20 и 3.21 п. 3 ст. 174 НК:
У = (В + ВД – Н) – (З + ВР).
Убытки, переносятся по группам:
– 1 группа – операции с финансовыми инструментами, ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 179 НК;
– 2 группа – операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей, неустановленного оборудования и предприятия как имущественного комплекса;
– 3 группа (условная группа) – иные хозяйственные операции, т.е. все те, которые не относятся к 1-й и 2-й группам.
Убытки, полученные по 1-й группе, могут быть перенесены только на прибыль, полученную по операциям по 1-й группе, убытки 2-й группы – на прибыль по 2-й группе, убытки 3-й группы переносятся на прибыль текущего налогового периода, независимо от каких операций и видов деятельности она получена.
Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы с учетом суммы прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль.
Организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет.
Если организацией получены убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на прибыль текущего налогового периода производится в той очередности, в которой они понесены. Эта очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по каждой из групп операций.
Заполнение раздела I части II
В таблице «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» разд. I ч. II отражаются соответственно показатели граф 8, 9, 10 по стр. «Итого» таблицы за предшествующий налоговый период.
Показатель стр. «1. Всего, в том числе:» таблицы «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» должен быть больше или равен сумме показателей по стр. «1.1. по первой группе» и «1.2. по второй группе».
При наличии показателя «1. Всего, в том числе:» таблицы «Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода» должны быть заполнены одна или несколько строк (по числу налоговых периодов, в которых имелись подлежащие переносу, но неперенесенные убытки) соответствующей таблицы данного раздела.
Пример 5.
По состоянию на 01.01.2019 предприятие имеет нераспределенную прибыль. По результатам хозяйственной деятельности за 2019 г. получен убыток в размере 10 000 руб. Принято решение о переносе убытка на прибыль 2020 г. в сумме 10 000 руб., в т.ч.:
по 1 группе – 6000 руб., по 2 группе – 4000 руб.
Заполнение раздела I части II налоговой декларации (фрагмент):
За 2019 год
Раздел I
Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода
|
Остаток неперенесенного убытка |
01 |
01 |
2019 |
|
на начало налогового периода |
(число) |
(номер месяца) |
(четыре цифры года) |
(руб.)
|
1. Всего, в том числе: |
0 |
|
1.1. по первой группе |
0 |
|
1.2. по второй группе |
0 |
За 2020 год.
Раздел I
Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода
|
Остаток неперенесенного убытка |
01 |
01 |
2020 |
|
на начало налогового периода |
(число) |
(номер месяца) |
(четыре цифры года) |
(руб.)
|
1. Всего, в том числе: |
10000 |
|
1.1. по первой группе |
6000 |
|
1.2. по второй группе |
4000 |
Убыток, отраженный по соответствующей строке гр. 2 разд. I ч. II, не может превышать сумму убытка по гр. 3 стр. 10 разд. I ч. I налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый период.
Показатель гр. 2 разд. I ч. II = гр. 4 + гр. 6 + гр. 7.
Показатель гр. 8 разд. I ч. II по строке за соответствующий налоговый период определяется как разница между суммой, отражаемой в соответствующей строке гр. 2 разд. I ч. II, и суммой, отражаемой в гр. 3 стр. 5 разд. II ч. II. Показатель гр. 8 разд. I ч. II декларации должен быть больше либо равен сумме показателей граф 9 и 10.
Если сумма, отражаемая в гр. 3 стр. 5 разд. II ч. II, больше показателя гр. 2 разд. I ч. II по строке более раннего налогового периода, то по гр. 8 разд. I ч. II за этот период указывается значение «0» (ноль), а образовавшаяся при этом разница уменьшает показатель гр. 2 разд. I ч. II по строке следующего налогового периода.
Показатель гр. 9 разд. I ч. II по строке за соответствующий налоговый период определяется как разница между суммой, отражаемой в соответствующей строке гр. 4 разд. I ч. II, и суммой, отражаемой в гр. 3 стр. 2 разд. II ч. II.
Если сумма, отражаемая в гр. 3 стр. 2 разд. II ч. II, больше показателя гр. 4 разд. I ч. II по строке более раннего налогового периода, то по гр. 9 разд. I ч. II за этот период указывается значение «0» (ноль), а образовавшаяся при этом разница уменьшает показатель гр. 4 разд. I ч. II по строке следующего налогового периода.
Показатель гр. 10 разд. I ч. II по строке за соответствующий налоговый период определяется как разница между суммой, отражаемой в соответствующей строке гр. 6 разд. I ч. II, и суммой, отражаемой в гр. 3 стр. 3 разд. II ч. II.
Если сумма, отражаемая в гр. 3 стр. 3 разд. II ч. II, больше показателя гр. 6 разд. I ч. II по строке более раннего налогового периода, то по гр. 10 разд. I ч. II за этот период указывается значение «0» (ноль), а образовавшаяся при этом разница уменьшает показатель гр. 6 разд. I ч. II по строке следующего налогового периода.
При наличии в строках граф 8, 9, 10 разд. I ч. II сумм неперенесенных убытков по состоянию на конец предшествующего налогового периода эти суммы переносятся в графы 2, 4, 6 таблицы разд. I ч. II налоговой декларации (расчета) за следующий налоговый период по строке за соответствующий налоговый период;
Заполнение раздела II части II
При заполнении разд. II ч. II (за исключением строк 2, 2.1, 2.2, 3, 3.1, 3.2, 4, 4.1, 4.2) сначала заполняются показатели, отражаемые в графах 4–7.
Показатели гр. 3 при этом определяются посредством суммирования показателей гр. 4–7.
Распределение показателей, отражаемых по строкам 2 и 3 в гр. 3, производится исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых соответственно по строкам 1.1 и 1.2 в графах 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 соответственно строки 1.1 и 1.2).
Распределение показателей, отражаемых по строкам 2.1 и 3.1 в гр. 3, производится исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых соответственно по строкам 1.1.1 и 1.2.1 в графах 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 соответственно строки 1.1.1 и 1.2.1).
Показатели, отражаемые в графах 4–7 стр. 2.2, определяются в виде разницы между показателями стр. 2 и стр. 2.1 по соответствующим графам.
Показатели, отражаемые в графах 4–7 стр. 3.2, определяются в виде разницы между показателями стр. 3 и стр. 3.1 по соответствующим графам.
Распределение показателя, отражаемого по стр. 4 в гр. 3, производится исходя из удельного веса значений показателей, отражаемых по стр. 1 в графах 4–7, в общей сумме значений названных показателей (показатель гр. 3 стр. 1).
Показатели, отражаемые в графах 4–7 стр. 4.2, определяются в виде разницы между показателями стр. 4 и стр. 4.1 по соответствующим графам.
Справочно. При наличии показателей в стр. 13 разд. I ч. I и:
- стр. 1.1 разд. II ч. II – заполняется стр. 1.1.1 раздела II ч. II;
- стр. 1.2 разд. II ч. II – заполняется стр. 1.2.1 раздела II ч. II;
- стр. 2 разд. II ч. II – заполняется стр. 2.1 разд. II ч. II;
- стр. 3 разд. II ч. II – заполняется стр. 3.1 разд. II ч. II;
- стр. 4 разд. II ч. II – заполняется стр. 4.1 разд. II ч. II.
При наличии показателей в стр. 13 разд. I ч. I значение стр. 2 разд. II ч. II не может быть равно стр. 2.2 разд. II ч. II, значение стр. 3 разд. II ч. II не может быть равно стр. 3.2 разд. II ч. II, а значение стр. 4 разд. II ч. II не может быть равно стр. 4.2 разд. II ч. II.
Продолжение следует.
1Налоговый кодекс (далее – НК).
2Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).
