Запасы или основные средства

Запасы

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в организациях определены Инструкцией № 133¹.

Пунктом 2 данного документа установлено, что в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

К запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснаст­ка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (п. 3 Инструкции № 133).

Вместе с тем согласно п. 4 Инструкции № 133 инвентарь, хозяйственные принадлежности, ин­струменты, оснастка и приспособления, если это установлено учетной политикой организации, могут быть отнесены к основным средствам при условии, если указанные активы отвечают условиям признания, определенным п. 3 Инструкции № 26^2.

 

Основные средства

Основными средствами организаций является совокупность материально-вещественных активов, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере. В процессе использования основные средства переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию по частям, по мере износа.

Условия признания материально-вещественных активов для целей бухгалтерского учета в качестве основных средств определены п. 4 Инструкцией № 26):

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Согласно п. 17 Инструкции № 37/18/6^{3 нормативный срок службы основных средств определяется в соответствии с постановлением № 1614 в зависимости от их вида в соответствии с их классификацией.}

Вместе с тем Инструкция № 26 не регулирует учет активов, относящихся к запасам (абз. 2 п. 3 Инструкции № 26).

 

Определяем критерий отнесения запасов к основным средствам

Критерием отнесения инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений к основным средствам могут быть выбраны:

– стоимостный критерий (отнесение к основным средствам производится в зависимости от стоимости инвентаря);

– производственный признак (инвентарь, относящийся к основному виду деятельности, относится к основным средствам, прочий инвентарь относится к запасам);

– комбинированный способ (сочетание стоимостного и производственного признаков);

– другие варианты.

Принятый критерий отнесения запасов к основным средствам следует закрепить в учетной политике организации (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З⁵.

В законодательстве перечень имущества, относящегося к инвентарю, хозяйственным принадлежностям, инструменту, оснастке и приспособлениям, не определен. Соответственно организация на основании нормативных правовых актов (НПА) и технических нормативных правовых актов (ТНПА) самостоятельно определяет такой перечень.

При этом могут использоваться:

– группировки основных средств по видам, установленные в приложении к постановлению № 161;

– термины и определения, приведенные в НПА и ТНПА (кодексы установившейся практики, государственные и межгосударственные стандарты);

– словари, справочники и другие источники.

 

Определяем правильно

Рассмотрим порядок отнесения отдельных активов в бухгалтерском учете.

Организация приобрела кондиционер и расходный материал для его установки (трубу медную, кабель, шланг). Всего стоимость расходов на приобретение кондиционера, материалов и услуг по его установке составила 1200 руб. В учетной политике организации критерий отнесения запасов к объектам основных средств не определен.

В соответствии с терминологией, определенной в СНБ 4.02.01-03⁶, кондиционирование воздуха – создание в закрытых помещениях и поддержание с помощью средств автоматического управления искусственного микроклимата (по перечню всех или отдельных параметров воздуха, устанавливаемых нормами или соглашениями) с целью обеспечения оптимальных параметров микроклимата, наиболее благоприятных для самочувствия людей, ведения технологического процесса, обеспечения культурных и других ценностей.

Кондиционирование воздуха в служебных помещениях может осуществляться в т.ч. с использованием кондиционеров бытовых автономных. Согласно вводной части к ГОСТ 26963-86⁷ он рас­пространяется на бытовые комнатные автономные кондиционеры с парокомпрессионной холодильной машиной и воздушным охлаждением конденсатора, предназначенные для создания температурно-влажностных условий в жилых и служебных помещениях, являющихся местом пребывания людей, и изготавливаемые для нужд народного хозяйства и экспорта.

Согласно ГОСТ 26963-86 следует различать:

– кондиционер моноблочный – кондиционер, в котором все элементы холодильной машины конструктивно объединены в один блок и заключены в едином корпусе

– кондиционер раздельный – кондиционер, в ко­тором элементы холодильной машины кон­структивно объединены в два и большее количество блоков, заключены в два и большее количество корпусов. Например, блок компрессорно-конденсаторный (наружный) и блок воздухообрабатывающий (внутренний) (приложение 1 к ГОСТ 26963-86).

 Кондиционеры, как бытовые, так и промышленные, согласно ОКРБ 007-2012⁸, относятся к «Машинам и оборудованию, не включенному в другие группировки» (раздел 28), подкатегория 28.25.12 «Оборудование для кондиционирования воздуха».

Вместе с тем, согласно приложению к постановлению № 161, кондиционеры как оборудование для кондиционирования для целей бухгалтерского учета включены в подгруппу «Инвентарь и принадлежности» и относятся к основным средствам «Кондиционер бытовой», шифр 70041, нормативный срок службы – 3 года.

Учитывая то, что кондиционер включен в подгруппу «Инвентарь и принадлежности», при его отражении в бухгалтерском учете рекомендуем учитывать, что он может быть отнесен как к объектам основных средств, так и включен в состав запасов как отдельный предмет в составе средств в обороте (п. 3, абз. 7 п. 4 Инструкции № 133, абз. 2 п. 3 Инструкции № 26).

Иными словами, если по каким-то критериям (стоимостному, производственному и др.) кондиционер не подлежит отражению в составе запасов, тогда он относится к основным средствам.

Учитывая то, что кондиционер для целей бух­галтерского учета отнесен к группе «Инвентарь и принадлежности», и руководствуясь положением учетной политики (критерий отнесения запасов к объектам основных средств не определен), рекомендуем его отразить в составе запасов как отдельный предмет в составе средств в обороте.

 В соответствии с Инструкцией № 50⁹ для учета отдельных предметов в составе средств в обороте используется субсч.10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструмент» сч. 10 «Материалы» (ч.ч. 1, 12 п. 16 Инструкции № 50).

Организацией собственными силами изготовлен накладной кондуктор. Он предназначен для сверления отверстий в корпусе ступицы на сверлильном станке. Стоимость кондуктора согласно калькуляции составила 600 руб. Учетной политикой организации установлено, что активы, относящиеся к приспособлениям и инструментам, стоимостью более 20 БВ (540 руб.) относятся к объектам основных средств.

В межгосударственном стандарте ГОСТ 31.010.01- 84¹⁰ приведены термины с соответствующими определениями:

– станочное приспособление – приспособление, применяемое на металлорежущем и (или) деревообрабатывающем станке;

– специальное станочное приспособление – станочное приспособление для установки заготовок одного типоразмера;

– универсальное станочное приспособление – станочное приспособление для установки заготовок различной конструкции в установленном диапазоне размеров.

Приспособления в соответствии с Инструкцией № 133 принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов и учитываются в составе средств в обороте, предназначенных для выполнения работ (п.п. 2, 3 Инструкции № 133).

Накладной кондуктор представляет собой приспособление, накладываемое и фиксируемое зажимами на торце ступицы, в котором имеются отверстия для направления режущего инструмента (сверла).

Иными словами, накладной кондуктор следует рассматривать как специальное приспособление, предназначенное для направления режущего инструмента при сверлении детали определенной конструкции в пределах определенного значения ее параметров. По сути накладной кондуктор представляет собой шаблон для сверления.

Также следует учитывать и то, что положения Инструкции № 133 не применяются в отношении инвентаря, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (абз. 7 п. 4 Инструкции № 133)

В соответствии с Инструкцией № 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при выполнении условий признания, определенных п. 4 вышеназванной инструкции.

 Согласно приложению к постановлению № 161 станочные приспособления относятся к основным средствам с шифром 41021, нормативный срок службы (НСС) – 6 лет.

Таким образом, в случае, если кондуктор как приспособление соответствует условиям его при­знания как объекта основных средств, руководствуясь учетной политикой организации и его стоимостью, рекомендуем включить кондуктор в состав объектов основных средств (шифр 41021, НСС – 6 лет)

В соответствии с Инструкцией № 50 для учета объектов основных средств используется сч. 01 «Основные средства» (п. 6 Инструкции № 50).

Организацией собственными силами была изготовлена пресс-форма для литья прокладки из резины, которая используется только для изготовления прокладки одного вида. Прокладка применяется при сборке отдельных видов оборудования, изготавливаемых организацией. Пресс-форма включена в перечень сменного оборудования. Ее стоимость согласно калькуляции – 1450 руб. Учетной политикой организации установлено, что приспособления и инструменты при стоимости более 50 БВ (1350 руб.) относятся к объектам основных средств.

В ГОСТ 23165-78¹¹ приведены следующие определения:

– пресс-форма – технологическая оснастка для обработки давлением при повышенной температуре, под воздействием которых термореактивный материал (пластмасса, резина и др.) приобретает форму и размеры, соответствующие контуру частей оснастки и заданные свойства (приложение 1 к ГОСТ 23165-78);

– специальная пресс-форма – пресс-форма для изготовления только заданного изделия, собираемая из сборочных единиц и деталей, используемых только в данной пресс-форме (перечисление 14 к ГОСТ 23164-78);

– специализированная пресс-форма – пресс-­форма для изготовления только заданного изделия, собираемая из сборочных единиц и деталей, используемых в различных пресс-формах (перечисление 15 к ГОСТ 23164-78);

– универсальная пресс-форма– пресс-форма, переналаживаемая для изготовления различных изделий (перечисление 16 к ГОСТ 23164-78).

В ГОСТ 3.1109-82¹² приведены следующие тер­мины с соответствующим определениями;

– средства технологического оснащения – совокупность орудий производства, необходимых для осуществления технологического процесса;

– технологический процесс – часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и (или) определению состояния предмета труда;

– технологическая оснастка– средства технологического оснащения, дополняющие технологическое оборудование для выполнения определенной части технологического процесса.

Примером технологической оснастки являются режущий инструмент, штампы, приспособления, калибры, пресс-формы, модели, литейные формы, стержневые ящики;

– приспособления – технологическая оснастка, предназначенная для установки или направления предмета труда или инструмента при выполнении технологической операции;

– инструмент – технологическая оснастка, пред­назначенная для воздействия на предмет труда с целью изменения его состояния.

 В Методических рекомендациях¹³ приведено следующее определение:

– сменное оборудование – это многократно ис­пользуемые в производственном процессе приспособления, применяемые для непосредственного воздействия на обрабатываемый материал, специализированные для производства определенных видов продукции и сменяемые при переходе на производство других видов продукции (новый сортамент, типоразмер и т.п.).

Согласно п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся, в частности, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления.

При этом согласно п. 4 Инструкции № 133 положения данной Инструкции не применяются в отношении в т.ч. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

Таким образом, пресс-форма, независимо от того, что ее стоимость превышает критерий отнесения запасов к объектам основных средств, с учетом того, что она включена в перечень сменного оборудования, подлежит учету в составе запасов.

Учет специальных инструментов и специальных приспособлений (ч. 2 п. 107 Инструкции № 133) в соответствии с Инструкцией № 50 может быть организован на субсчетах:

– 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (абз. 11 ч. 2, ч. 13 п. 13 Инструкции № 50);

– 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (абз. 12 ч. 2, ч. 14 п. 16 Инструкции № 50).

Стоимость специальной оснастки переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в порядке, определенном абз. 2 п. 107 Инструкции № 133, а именно по нормативной ставке, которая рассчитывается исходя из сметы расходов на ее изготовление (приобретение) и срока ее полезного использования продолжительностью до двух лет.

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

²Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

³Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

⁴Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

⁵Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁶Строительные нормы РБ СНБ 4.02.01-03 «Отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха», утв. приказом Минстройархитектуры от 30.12.2003 № 259 (далее – СНБ 4.02.01-03).

⁷ГОСТ 26963-86 «Кондиционеры бытовые автономные, общие технические условия», введенный в действие постановлением Госстандарта от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 26963-86).

⁸Общегосударственный классификатор РБ ОКРБ 007-2012, утв. постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2012 № 83.

⁹Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

¹⁰Межгосударственный стандарт ГОСТ 31.010.01-84 «Приспособления станочные. Термины и определения», введенный в действие постановлением Госстандарта от 17.12.1992 № 3.

¹¹ГОСТ 23165-78 «Пресс-формы для резинотехнических изделий. Термины и определения», утв. постановлением Госстандарта от 17.12.1992 № 3 (далее – ГОСТ 23165-78).

¹²ГОСТ 3.1109-82 «Единая система технологической документации. Термины и определения основных понятий», введенный в действие постановлением Госстандарта от 17.12.1992 № 3.

¹³Методические рекомендаци по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Минпрома от 05.06.2015 № 273 (далее – Методические рекомендации).